服务贸易对外支付中“劳务服务”涉税扣缴问题.docx

服务贸易对外支付中“劳务 ( 服务 ) ”的涉税扣缴问题 一、法规规定 国家税务总局令 [2009] 第 19 号（注 1）规定，非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务税收管理，是指对非居民营业税、增值税和企业所得税的纳税事项管理。 所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。 所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、设计、文化体育、 技术服务 、教育培训 、旅游、娱乐及其他劳务活动。  咨询经纪 、 所称非居民，包括非居民企业和非居民个人。 其中非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内， 但在中国境内设立机构、 场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、增值税分析 1、依据国家税务总局令 [2009] 第 19 号（注 1 ），非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为， 在中国境内设立经营机构的， 应自行申报缴纳营业税或增值税。 非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的， 以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。 2、判断非居民提供的服务类型。 原国家税务总局令 [2009] 第 19 号规定中涉及营业税和 增值税的规定， 随着财税 [2016]36 号文的出台，营业税退出舞台。 这里需要关注财税号文（注 2）附件一的《销售服务、无形资产、不动产注释》，其中明确了全面应税服务范围。  [2016]36 “营改增 ”的 这里以常见的非居民提供咨询（管理咨询 or 技术咨询）服务给境内企业，境内企业代 扣代缴税款为例进行分析。依据财税 [2016]36 号文（注 2 ），咨询服务适用 6% 的增值税税 率。此时，境内企业计算代扣代缴增值税有如下两种情况： ①如果境内企业支付金额是含税金额，由其履行代扣代缴义务，应代扣代缴增值税票金额 /(1+ 增值税税率 )* 增值税税率；  =发 ②如果合同 定非居民企 取得的是税后 ， 即税 由境内企 承担， 先将不含税金 算成含税金 ， 扣 的增 税 = 票金 （/1- 所得税税率 -增 税税率 *附加税税率）*增 税税率。 境内企 需要按照税 机关的要求， 填写并上 《增 税代扣代 税款 告表》， 到主 管税 机关 行申 和 税款。 另外 需要根据 申 的增 税金 ， 申 和 相关附加税。 于增 税一般 税人需要抵扣上述增 税的， 必 取得税 机关开具的中 人民共和国税收 款凭 ， 款凭 需在 行 完税之后平 款 据在税 机关取得。 三、 企 所得税分析 依据国家税 局令 [2009] 第 19 号（注 1），非居民企 在中国境内承包工程作 或 提供 目的，企 所得税按 税年度 算、分季 ，年 算清 ， 并在工程 目完工或 合同履行完 后 清税款。 于境内企 什么 候需要扣 企 所得税， 什么 候不需要， 依据税率是不是按源泉 扣 按 一的 10% 税率扣 提所得税，企 需关注《中 人民共和国企 所得税法》 及 施条例中 税所得的定 ， 弄清楚哪些所得需要在我国 企 所得税， 并关注中 国与其他各国 (地区 ) 的税收 定 (安排 )，避免双重征 税。 《中 人民共和国企 所得税法 施条例》 第七条 定， 企 所得税法第三条所称来源 于中国境内、境外的所得，按照以下原 确定： ?? （二）提供 所得，按照 生地确定。因此，首先要判断咨 是否完全 生在境外？是否有人 到境内提供服 ？来 有多 ？ ①如果 非居民企 未在中国 立机构 所或 立机构 所但取得的咨 收入与 机构 所无关， 于完全 生在境外的咨 收入是不需要在我国境内 企 所得税的； ②如果 非居民企 需要到我国境内提供服 ， 需考 非居民企 所在国是否与我国 税收 定 (安排 )，再依据 定在我国境内 税款，避免重复 税。 截止目前， 中国已 与世界上近百个国家 了税收 定， 所以 境内企 而言， 更常 的是需支付款 与我国 税收 定的非居民企 ， 那么就需要 非居民企 是否在我国构成常 机构 行判断。 比如依据国税函 [2006]694 号（注 3）第一条，税收协定常设机构条款 “缔约国一方企业 通过雇员或其他人员， 在缔约国另一方为同一项目或相关联的项目提供劳务， 包括咨询劳务， 仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限 ”的规定，具体执行中是指，外国企业 在中国境内未设立机构场所，仅派其雇员到中国境内为有关项目提供劳务，包括咨询劳务， 当这些雇员在中国境内实际工作时间在任何十二个月中连续或累计超过六