- 1、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。。
- 2、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 3、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
- 4、该文档为VIP文档,如果想要下载,成为VIP会员后,下载免费。
- 5、成为VIP后,下载本文档将扣除1次下载权益。下载后,不支持退款、换文档。如有疑问请联系我们。
- 6、成为VIP后,您将拥有八大权益,权益包括:VIP文档下载权益、阅读免打扰、文档格式转换、高级专利检索、专属身份标志、高级客服、多端互通、版权登记。
- 7、VIP文档为合作方或网友上传,每下载1次, 网站将根据用户上传文档的质量评分、类型等,对文档贡献者给予高额补贴、流量扶持。如果你也想贡献VIP文档。上传文档
查看更多
一、企业自办经营
这种情况下职工食堂一般都作为企业的一个非独立核算单位, 食堂收支统一纳入企业会
计核算。 对于这种经营模式, 目前一种很普遍的观点认为, 企业自办食堂为职工提供就餐服
务,无论是否对职工收取费用, 它的职能都不同于企业的制造与管理部门, 而是与企业的医
务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所一样,同为企业福利部门,因此食堂发生的相关
费用,都应该由 “职工福利费 ”支付,即会计上不应作为企业的费用;
税法上, 食堂工作人员作为福利部门的职工, 不得列入企业所得税计税工资人数, 食堂
发生的相关费用也不得在税前扣除。 这种观点看起来很有道理, 但其实不论是 《企业会计制
度》还是税法,都没有职工食堂费用必须从 “职工福利费 ”支付的要求。
会计上,根据《企业会计制度》 , “职工福利费 ”主要是用于职工医疗保险等医疗费用、
职工生活困难补助、 职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员工资等; 税法上,国税发 [2000]84
号文《企业所得税税前扣除办法》 明确要求从职工福利费列支而不得在税前扣除的也只有职
工生活困难补助、探亲路费及医务室、职工浴室、理发室、幼儿园,托儿所人员工资。
从上述规定我们可以看到, 认为职工食堂费用应从
“职工福利费 ”支出的观点, 无论在会
计制度还是税法上,都是没有依据的。从职能上分析,职工食堂与医务室、职工浴室、理发
室、幼儿园、托儿所等福利部门也是有区别的。作为远离城区的企业,它开办职工食堂,主
要是为企业正常的生产经营提供有力的保障,
而上述其他部门的服务则完全是为职工提供的
一种福利。因此,笔者认为,职工食堂发生的费用,包括食堂人员工资,购买粮食、蔬菜等
费用,会计上应该从 “管理费用 ”列支,纳税时也可以在税前扣除。
职工食堂向职工提供的餐饮服务是否涉及营业税呢?食堂作为一个非独立核算部门,
多
数情况下只为企业职工提供餐饮服务,
无论是否向职工收取费用,
都不属于以营利为目的的
经营活动,而是一种企业内部提供的劳务。根据财税
[2001]160
号文《关于明确〈中华人民
共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》
,企业内部非独立核算单位相
互提供的劳务,不构成营业税纳税义务。即使向职工收取餐费,也仅是作为收回购买粮食、
蔬菜等的部分成本, 会计上不应确认为收入, 而应冲减 “管理费用 ”。当然此时如有对外提供
服务的, 这样的服务就是具有营利性质的经济活动了, 应与对内提供的服务分别核算, 并向
地税部门申请代开 “餐饮业 ”发票,会计上计入 “其他业务收入 ”,同时缴纳营业税,并计入企业应纳税所得缴纳企业所得税。
企业自办的食堂,有的作为自主经营、自负盈亏、独立核算的单位。这种情况下食堂应
该单独建账, 独立纳税, 而其向原企业提供的服务, 也不再是内部非独立核算单位提供的劳
务了,其收取的费用,无论是由职工自行支付还是由原企业支付,都应该纳税。
所以从纳税成本角度考虑, 将食堂作为独立核算单位一般情况下不可取。 但有的企业为了提升职工食堂服务档次和服务质量, 提高食堂工作人员积极性, 客观上又需要成立独立核
算的单位。
为了解决这种矛盾, 企业可以根据 《财政部、 国家税务总局关于下岗失业人员再就业有
关税收政策问题的通知》 (财税 [2005]186 号)和《国家税务总局、劳动和社会保障部关于
下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》 (国税发 [2006]8 号)等关于促进
下岗人员再就业的税收优惠政策, 通过主辅分离和辅业改制, 安置原企业一定数量的富余人
员,成立产权清晰、 产权主体逐渐多元化的独立核算单位,经有关部门认定和审核,可在三
年内兔征企业所得税, 并通过吸纳一定数量的下岗人员, 享受三年内定额减免营业税及相关
附加税费等优惠政策。
二、食堂对外承包经营
食堂对外承包经营, 首先要考虑的是企业收取的承包费是否纳税的问题。 企业收取的承
包费应计入应纳税所得额缴纳企业所得税这是无疑的, 那么营业税呢?曾有这样一个税收筹
划案例: 某企业将食堂对外承包经营, 为使收取的承包费不交营业税, 经某税务师事务所筹
划,建议承包人不领取营业执照。 其筹划依据是 《关于出租不动产取得固定收入征收营业税
问题的通知》(国税函 [2001]78 号)文。根据该文件,企业将资产承包给内部职工或其他人
经营, 只提供门面等而不提供产品、 资金,并收取固定的管理费等,如果承包者领取了营业
执照, 属于从事租赁业务取得的收入,应按 “服务业 ―― 租赁 ”缴纳营业税,而不领取营业执
照,则属于内部分配行为,不用缴纳营业税。
但是,这种政策后来又有了更进一步的规定。根据《关于营业税若干问题的通知》 (财
税[2003]16 号)文,企
文档评论(0)