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对跟踪审计关键控制点的思考 建设项目跟踪审计应在综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计 资源和审计成本等多方面要素后研究确定跟踪审计的关键控制点。 笔者认为， 为了保证跟踪审计质量，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工 验收、 变更签证和竣工决算等环节设置审计工作关键控制点， 制订各环节跟踪审计细则， 确 保建设项目投资得到有效控制。 设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。 设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程 造价影响很大。 设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定， 设计的深度和质量是否满足要求， 设计是否控制在工程项目计划投资额内， 设计是否达到限额设计要求，是否组织有关部门和人员对设计图进行会审等。 （二）招投标阶段审计的关键点是： 1、进一步完善和规范招投标文件的内容。招投标的质量如何，对工程造价影响特大， 同时也决定了项目合同和项目结算工作的质量。 些相互矛盾、 说法含糊的问题来获得暴利， 施工单位往往会利用招投标文件中出现的一 所以一些重要的问题， 比如投标单位的优惠让利 的理由及措施费具体明细等必须在招投标文件中明确提出，避免引起双方争议。 2、工程量清单的完整性和准确性。现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由 甲方承担， 因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、 准确， 以减少结算中因量的变化带来造价的增减。 工程量清单的编制应严格按招、 投标文件， 经主管部 门审查通过的施工设计图纸进行编制， 但现实中工程量清单往往会出现多计或少算漏项等问 题，所以审计方应对清单中的计算、 套价、材料价格等进行及时审计， 发现问题及时采取措施，保护校方的利益。 另外，监督开标、评标、定标过程是否公平、公正，是否严格按法律程序进行。首先 审核投标企业业绩、 资质等级、 注册登记、 历史业绩等资料， 是否符合招标文件规定的条件。其次要审查标底的可靠性， 标底是否按图纸资料、 招标文件以及有关标准定额和规范进行编 制，是否控制在概算及投资包干的限额内， 标底以及投标报价中有无虚估、 多计或少算漏项， 各项费用的计算是否正确等。 维护招标工作的公开、 公平、公正， 不但有利于降低工程造价、确保工程质量和缩短工期，还有能防止腐败和违规行为的发生。 3、施工合同审计的注意点。对于施工合同审计应重点把握以下几点： a. 合同金额是否与中标价一致； b. 合同工期及奖惩措施是否明确； c. 工程质量与验收标准是否明确； d. 工 程款支付时间及比例是否合理， 工程预付款数额、 支付时限及抵扣方式是否明确； f. 工程量清单漏项和主要材料价格变化时结算价款调整处理原则； g. 对因设计变更引起的合同价款调整处理原则； h. 约定承担风险的范围和幅度， 以及超约定范围和幅度的调整方法； i. 有关争议、索赔的解决方式。 （三）施工阶段的审计的关键点是： 1、工程变更审计要点。工程施工过程中工程变更一般由建设单位、设计单位、施工单位提出，无论哪一方提出的变更都要认真审查变更原因，严禁通过设计变更扩大建设规模， 增加建设内容，提高建设标准。 ①在施工过程中，对出现的工程变更，及时做好文字记录，收集相关变更资料，作为 造价控制的依据。 ②对施工单位提出的变更， 应严格审查， 防止施工单位利用变更增加工程造价，减少自己应承担的风险和责任。区分施工方提出的变更是技术变更，还是经济变更， 对其提出合理降低工程造价的变更予以确认。 ③对设计单位提出的设计变更应进行调查、 分 析，如果属于设计粗糙、 错误等原因造成的， 建议向设计单位提出索赔。④学校提出的设计 变更， 并对不同变更方案进行测算、 比选，将比选结果提供给校领导作决策参考。 ⑤对已确 认的工程变更， 凡涉及工程造价变化的， 由承包人向发包人提出， 经发包人 （含审计项目组） 审核同意后调整合同价款。 ⑥工程设计变更确定后， 如承包人未在规定时间内提出变更工程 价款报告， 则发包人 （含审计项目组） 可根据所掌握的资料决定是否调整合同价款和调整的 具体金额。 重大工程变更涉及工程价款变更报告和确认的时限由发包人 （含审计项目组） 与承包人双方协商确定。 ⑦收到变更工程价款报告一方，应在收到之日起规定时间内予以确 认或提出协商意见， 自变更工程价款报告送达后， 对方未在规定时间内确认也未提出协商意见时，视为变更工程价款报告已被确认。 2、隐蔽工程的跟踪与验收审计关键点。 主要隐蔽工程跟踪：①预埋工程，包括铁件、管线预埋等，看是否与施工图纸、规范 要求一致。②屋面工程，指屋面基层处理、防水、保温