通用目的和特殊目的的财务报表审计.docxVIP

（一） 本准则制定与修订背景 我国十分重视规范 特殊目的审计业务，1999年2月4日，财政部制 定和颁布了《独立审计实务公告一一 特殊目的业务审计报告公告》，并 于1999年7月1日开始实施。准则实施以来，对规范注册会计师执行 特殊目的审计业务起到了良好的作用。 2006年2月15日，财政部对原 有的实务公告进行了修订。修订后，《独立审计实务公告一一 |特殊目的 业务审计报告公告》更名为《中国注册会计师审计准则一一对 特殊目的 审计业务出具审计报告》。修订后对原实务公告的某些内容进行了调整，表述更加清晰， 具有一定程度的操作性。但是，经过多年的实施，已不能适用我国现有审计实务中出现的 一些新兴的亟待解决 特殊目的财务报表 问题。因此，需要加以研究，完善相关审计准则， 严格审计要求，加强对注册会计师的指导。 因此，明晰化修订审计准则时，我们着眼于扩大审计准则适应性，以使审计准则能够 适用于审计不同的会计主体，即采用同一套审计准则，不但能够审计按照我国企业会计准 则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的 财务报表；不但能 够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实体 财务报表；不但能够审计通用目的财务 报表，而且能够审计特殊目的财务报表。 目前，我国注册会计师审计业务范围日益扩大，从传统的企业 财务报表审计，延伸到 医院、高校等非营利组织 财务报表审计。受托从事公共部门实体审计业务的注册会计师， 可能需要同时遵守与公共部门实体审计相关的法律法规或相关部门要求，而这些要求涵盖 的范围可能比现行审计准则的规定更为广泛。修订后的审计准则增加了对公共部门实体审 计的特殊考虑，为注册会计师如何考虑这些要求提供了切实指导。 本准则的制定是为了规范注册会计师对按照 特殊目的编制基础编制的财务报表审计的 特殊考虑。 （二） 本准则修订内容 本次修订中，将2006年版《中国注册会计师审计准则第 1601号一一对 特殊目的 审计 业务出具审计报告》拆分为三个准则，即《中国注册会计师审计准则第 1601号一一对按照 特殊目的框架编制的 财务报表审计的特殊考虑》、《中国注册会计师审计准则第 1603号- —对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计时的特殊考虑》和《中国注册 会计师审计准则第1604号一一对简要 财务报表 出具报告的业务》。其中，《中国注册会计 师审计准则第1601号一一对按照 特殊目的框架编制的 财务报表 审计的特殊考虑》主要对应 2006年版准则第三章，《中国注册会计师审计准则第 1603号一一对单一 |财务报表和财务 报表的特定要素、账户或项目审计时的特殊考虑》主要对应 2006年版准则第四章，《中国 注册会计师审计准则第 1604号一一对简要 财务报表出具报告的业务》主要对应 2006年版 准则第六章。 《中国注册会计师审计准则第 1601号一一对按照 特殊目的框架编制的|财务报表审计的 特殊考虑》在按照新体例进行改写的基础上作出了实质性修订。与 2006年版《中国注册会 计师审计准则第1601号一一对 特殊目的审计业务出具审计报告》第三章相比，在具体规定 上有以下三个方面的重大变化： ?指出了除2006年版准则提及的计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求 外，特殊目的框架还包括合同条款。 2?增加了“特殊目的财务报表”、“特殊目的编制基础”的定义。 3?分“承接业务时的考虑”、“计划和执行审计工作时的考虑”和“形成审计意见和 出具报告时的考虑”三个方面分别作出了详细规定。 在“承接业务时的考虑”部分，规定了注册会计师应当确定被审计单位编制 财务报表 时运用的财务报告编制基础的可接受性，并了解 财务报表 编制目的、预期使用者以及管理 层为确定财务报告编制基础是否适用于具体情况所采取的措施等三个方面。 在“计划和执行审计工作时的考虑”部分，规定了注册会计师应当确定在运用与审计 相关的准则时，是否需要根据业务的具体情况作出特殊考虑；此外，还针对 财务报表 按照 合同条款编制的情况下，注册会计师应当了解的方面作出了规定。 在“形成审计意见和出具报告时的考虑”部分，明确了注册会计师在这一阶段应当遵 守的审计准则，需要评价的方面、审计报告内容以及需要增加强调事项段的情形。 （三）本准则学习中注意事项 ?注意适用范围。中国注册会计师审计准则第 1101号至第1521号适用于所有 财务报 表审计，本准则规范注册会计师运用这些审计准则对按照 特殊目的编制基础编制的 财务报 表进行审计时的特殊考虑。 ?注意与1603号结合学习。本准则是针对按照 特殊目的编制基础编制的整套 财务报 表审计制定的。《中国注册会计师审计准则第 1603号一一对单一财务报表和财务报表特定 要素审计的特殊考虑》规范注册会计师对单一 财