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方橙影印社承印 方橙影印社承印 第6章 审计责任与目标 一、财务报表审计目标 审计师对财务报表审计的目的， 是就财务报表是否遵守可适用的财务报告框架在所有重 要方面公允表达发表意见。 审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。 这一目的可以通过审计 师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实 现。 图6-1 确定审计目标的步骤 二、管理层责任和审计师责任 管理层责任： 采用合理的会计政策、保持适当的内部控制、公允表达财务报表是管理层的责任。 管理层对财务报表中表达（认定）完整性和公允性的责任，使得他们有权决定哪些是必要的 表达和披露。如果管理层坚持一些审计师认为不可以接受的财务报表披露， 则审计师可以发 表否定意见或保留意见，或者是退出审计业务。 审计师责任： 审计师的总体目标是： （1） 对财务报表整体是否不存在由于错误或舞弊而引起的重大错报获得合理保证， 以使审 计师能够就财务报表是否遵守可适用的财务报告框架在所有重要方面公允表达发表意见。 （2） 根据审计师的审计结果按照审计准则的要求对财务报表出具审计报告和传达报告。 相关术语及理解 *重大错报与非重大错报一一尽管对重要性予以量化及其困难，但是审计师仍有责任就重要 性水平基本标准的满意度获得合理保证。 *合理保证一一只提供高水平保证，而非绝对保证。 *职业怀疑一一提供合理保证的前提是审计师以职业怀疑态度来计划和执行审计。 *错误与舞弊 错误是指无意错报，舞弊是指有意错报。 *舞弊性财务报告（管理舞弊）通过提供不正确的财务信息供使用者决策使用，从而损害其 利益。侵吞资产（贪污或雇员舞弊）则会损害股东、债权人和其他人的利益。 *违法行为一一除了舞弊以外的其他违法法律法规的行为。 *不论错误、舞弊，还是会对财务报告特定账户余额产生直接财务影响的违法行为，审计师 都必须对报表是否不存在重大错报获得合理保证。 *审计师对发现间接影响财务报告特定账户余额的违法行为不提供任何保证。 *当审计师没有理由认为不存在有间接影响的违法行为时，则不查找违法行为。当审计师认 为可能已经发生违法行为时，应当向可能涉及这一潜在违法行为的管理层之上级部门进行询 问；应当向被审计单位的法律顾问或者精通改潜在违法行为的其他专家进行咨询； 应当考虑 收集更多的证据，以确定是否确实存在违法行为。 *当审计师确知某项违法行为时，首先要考虑该项违法行为对财务报表的影响，包括报表披 露的充分性；应当考虑这些违法行为对他与管理层直接关系的影响； 应当与审计委员会或其 他具有同等权利的部门进行沟通，以确信他们了解已存在的违法行为。 *如果被审计单位既拒绝接受审计师修正后的报表，又不对已存在的违法行为采取恰当的补 救措施，则审计师可能有必要退出该审计业务。 三、财务报表循环 在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按照财务报表项目进行， 也可以按 照业务循环进行。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。 按照财务报表项目组织实施的称为分项审计，例如：货币资金 =现金+银行存款+其他货币资 金。 业务循环审计是指审计师按照业务循环了解、 检查和评价被审计单位内部控制建立及其 执行情况，从而对其会计报表的合法性、 公允性进行审计的一种方法。 循环法将不同日记账 中所记录的交易与那些交易产生的总账余额结合起来。 采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、 提高审计效率。因为业务循环审计不仅可 与按业务循环进行的内部控制直接联系、 加深审计人员对被审计单位经济业务的理解， 而且 便于审计人员的合理分工， 将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计 人员，能够使他们对不同会计报表项目进行交叉复核，以提高审计工作的效率和效果。 图6-3 从日记账到财务报表的业务流程 交易 日记砥 分类账、试算平術表和St券掘表 表6-1 报表循环 循环 日记账 总账账户 资产负债表 损益表 销售与收款 销售日记!? 现金收入日记 账 普通日记账 银行存款 应收账款 其他应收款 怀着准备 销售收入 销售退回与折让 坏账准备 广告费 工资与人员 工资日记账 普通日记账 银行存款 应计工资 应计工瓷税 工资与佣金 销售人员工资稅 管理人员工资 管理人员工资稅  循环 日取 总账账户 资产负债表 损益表 存货与仓储 采购日记账 销售日记账 普通日记账 存货 商品销售成本 资本获得与返 还 采购日记账 现金支出日记 账 普通日记账 银行存款 应付票据 长期应付票据 应计利息 股本 留存收益 股利 应付股利 利息费用 循环 日记账 总账胀尸 资产负矢表 按益表 采购与付款 采购日记账 现金支出日记账 普逋日记账 银行存款 存货 预忖费甲 土地 计算机和其他设备 貳具和用具 累计折