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备考：长期股权投资成本法处理技巧（下） 三、案例解析 2002年1月1日，华联实业股份有限公司以每股 3.8元的价格购入 F公司每股面值1元的普 通股80万股作为长期投资，并支付交易税费 16 000元。该项投资占F公司有表决权的股份 2％， F 公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格，也无法通过其他方式可靠确 定其公允价值。鉴于此，华联公司采用成本法核算。 2002年3月5日，F公司宣告2001年度 利润分配方案，每股分派现金股利 0.20 元。 2002年度，F公司报告净收益 1 500万元；2003年3月5日，F公司宣告2002年度利润分配 方案，每股分派现金股利 0.25元。2003年度，F公司报告净亏损 260万元；2004年3月5 日，F公司宣告2003年度利润分配方案，每股分派现金股利 0.10元。2004年度，F公司继 续亏损 60 万元，未分派现金股利。 2005 年度， F 公司报告净收益 1 200 万元； 2006 年 3 月 5 日，F公司宣告2005年度利润分配方案，每股分派现金股利 0. 18元。2006年度，F公司报 告净收益 1 400 万元； 2007 年 3 月 15 日，宣告分派 2006 年度利润分配方案，每股分派现金 股利0.22元。2007年度，F公司报告净收益1 100万元；2008年2月25日，F公司宣告2007 年度利润分配方案，每股分派现金股利 0.16元。2008年度，F公司报告净收益 950万元；2009 年2月20日，F公司宣告2008年度利润分配方案，每股分派现金股利 0 ? 15元（资料引自东 北财经大学出版的《中级财务会计卜书中的例 5-42 ，文字部分略有改动，以方便读者进行成 本法两种处理方法的比较、验证 ） 。 华联公司相关账务处理如下： ? 2002 年 1 月 1 日，华联公司购入股份 因交易税费计入长期股权投资成本，故该项对 F公司的长期股权投资初始投资成本 =800 000 X 3.8+16 000=3 056 000（ 元） 借：长期股权投资 --F 公司 3 056000 贷：银行存款 3 056000 ? 2002年3月5日，F公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利 0.20元 当期应分得现金股利 =800 000 X 0.20=160 000（ 元） 因分得股利源于华联公司资金注入发挥效用之前的 F公司盈余积累，故此次分得的现金股利 均应作为华联公司投资成本的一种收回。 借：应收股利 160 000 贷：长期股权投资 160 000 ? 2002年度，F公司报告净收益1 500万元；2003年3月5日，F公司宣告2002年度利润 分配方案，每股分派现金股利 0.25 元 当期应分得现金股利 =800 000 X 0.25=200000（ 元） 累积分得股利 =160 000+200 000=360 000（ 元） 累积享有收益 =15 000 000 X2％=30 000（ 元） 累积投资收益 =Min（ 累积分得股利，累积享有收益 ）=300 000（ 元 ） 当期投资收益 =本期累积投资收益一前期累计投资收益 =300 000-0=300 000（ 元） 当期长期股权投资 =当期投资收益一当期应收股利 =300 000-200 000=100 000（元），计算结果 为正数，应借记 长期股权投资 科目。 借：应收股利 200 000 长期股权投资 100 000 贷：投资收益 300 000 若从经济实质的角度，这笔会计分录可解读为截至当期华联公司应享有的净收益共计 30 万 元，而实际获得的现金股利超出了 6万元，即 长期股权投资 共应冲减 6万元，而前期已经 冲减了 16 万元，故本期应将以前多冲减的 10 万元还原为初始投资成本。 4. 2003年度，F公司报告净亏损 260万元；2004年3月5日，F公司宣告2003年度利润分 配方案，每股分派现金股利 0.10 元 当期分得现金股利 =800 000 X 0.10=80 000（元） 累积分得股利 =360 000+80 000=440 000（ 元） 累积分享有收益 =300 000+（-2 600 000） X 2％=300 000+（ 一 52 000）=248 000（ 元） 累积投资收益 =min（ 累积分得股利，累积享有收益 ）=248 000（ 元 ） 当期投资收益 =本期累积投资收益一前一期累计投资收益 =248 000-300 000-52 000（ 元），计 算结果为负数，表示 投资收益 科目登记方向与其正常性质相反，即作为一项损失应借记 投资收益 科目。 当期长期股权投资 =当期投资收益一当期应收股利一 52 000-80 0