会计准则非货币性资产交换解读及实例分析.pdfVIP

会计准则非货币性资产交换解读及实例分析 一、准则的新旧之别 1、非货币性资产交换的分类有别 新准则： 非货币性资产交换分为具有商业实质的交换和不具有商业实质的交换， 满足下列 条件之一的， 非货币资产交换具有商业实质： 换入资产的未来现金流量在风险、 时间和金额 方面与换出资产不同； 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入 资产和换出资产的公允价值相比是重大的。同时考虑交易各方是否存在关联方关系。 旧准则（指 2001 版，下同）未作分类，全部按照统一原则处理。 2 、换入资产的入账价值的计量不同新准则： 具有商业实质且公允价值能够可靠的计量的， 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本； 若不同时满足此条件， 应当以换 出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 旧准则：应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值， 涉及补价的，应扣除补价中对换出资产成本的收回部分。 3 、损益的计量确认有别 新准则： 不核算收到补价所含损益的确认， 公允价值模式下， 将换出资产的公允价值与其 账面价值之间的差额，计入当期损益。即交易损益 =换入资产公允价值 -换出资产账面价值。 账面价值模式下不确认任何损益。 旧准则：对于涉及补价的，收到补价方才确认损益，且仅以收到的补价所含的损益为限。 4 、非货币性资产交换的会计等式有别 新准则： ①以公允价值为基础确定资产成本的情况下： 不发生补价时：换入资产入账价值 =换出资产公允价值 +相关税费 支付补价方：换入资产入账价值 = （换出资产公允价值 +补价）（或换入资产公允价值） + 相关税费 收到补价方：换入资产入账价值 = （换出资产公允价值 -补价）（或换入资产公允价值） + 相关税费 ②账面价值模式下： 不发生补价时：换入资产入账价值 =换出资产账面价值 +应支付的相关税费 支付补价方：换入资产入账价值 =换出资产账面价值 +补价 +应支付的相关税 收到补价方：换入资产入账价值 =换出资产账面价值 -补价 +应支付的相关税费 旧准则： 不发生补价时：换入资产入账价值 =换出资产账面价值 +应支付的相关税费 支付补价方：换入资产入账价值 =换出资产账面价值 +补价 +应支付的相关税费 收到补价方：换入资产入账价值 =换出资产账面价值 -补价 + （- ）确认的收益 +应支付的相 关税费 二、案例 长安公司与永安公司不具有关联关系，二者都是增值税的纳税人，适用 17%的增值税率， 长安公司的库存商品与永安公司的一闲置车间进项交换，库存商品的账面价值为 1800 万元 （未计提存货跌价准备），公允价值和计税价格为 2000 万元。永安公司固定资产账面原值 为 2340 万元，已计提折旧 400 万元， 未计提减值准备， 公允价值和计税价格均为 2340 万元。 长安公司换入闲置车间作为固定资产核算； 永安公司换入长安公司的库存商品作为库存商品 核算，假设不考虑除增值税外的其他税金，该交换具有商业实质。单位为万元。 三、案例解析 长安公司： 1 、会计处理： 根据 《企业会计准则第 7 号—— 非货币性资产交换》规定：