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论企业内部市场化条件下的管理审计 企业内部市场化是管理制度创新的产物,它围绕提高管理效益和效率，将企业行为由总 体转向个体、内部交易由计划转向市场、经营管理制度由静态转向动态，适应了不断变化 的客观环境需要。管理审计作为管理的延伸，在企业内部市场化条件下，将更多地发挥全 面协调、管理控制的积极作用，成为现代企业管理科学的一项重要力量。本文介绍的管理 审计主要指内向型管理审计，它以服务企业内部审计为其主要职责,是一种适应企业内部 市场化发展需要的以内部管理鉴证为主要职责的综合性管理审计。 一、从委托代理矢 系看内部市场化条件下管理审计的必要性 委托代理理论认为,企业是“若干契约的集 合体”，委托代理作为一种契约笑系,其基本内容是规定代理人为了委托人的利益应采取 何种行动，委托人应向代理人支付何种报酬。由于委托人和代理人之间物质利益的不一致 以及内部市场与外部条件的不确定性,使契约缺乏完备性,加之信息的不对称性,使得内 部市场化条件下企业及各部门和单位之间同样会出现不同形式的逆向选择和道德风险。“ 逆向选择”是指委托人无法识别代理人的真实稟赋，条件低劣的潜在代理人占据了经营者 岗位。“道德风险”是指代理人利用自己的信息优势,通过减少自己的要索投入或其它影 响组织效率的机会主义行为来满足自我目标。目前，在企业内部市场化条件下由此而引发 的问题主要是： （一）随着内部市场化的推逬，企业管理层次减少，在分权化的驱使下 原事业部制转向内部的公司制。此时,一部分代理人（如各部门和单位的经营者）利用信息 占有上的优势，向委托人（如上级公司或企业）隐瞒事实。包括向委托人隐瞒公司经营状况 、经营环境等有矢信息，以谋求委托人的较低期望值,减少经营压力，为以后谋取私利创 造条件：向委托人隐瞒自己的经营管理能力以骗取委托人的任命；尽可能争取得到较多的 低价资源,得到各种优惠等。 （二）随着分权化趋势的推逬，以往强经营者,弱所有 者”的现象可能会在企业内部蔓延。各分权层次上的经营者以各种方式损害企业整体的利 益，包括不采取必要的措施减少经营损失（或增加经营收入），增加不必要的费用以谋取私 利，如购买不必要的奢侈品供自己享用等；编造种种理由推卸责任,运用各种不正当手段 减少上级代理人可能给予的惩罚；在各级分、子公司中盲目贷款，增加企业的融资风险等 。 （三）随着内部市场化机制的形成,各下属公司作为利润中心实行“自主式”管理， 具有较强的独立性。由于“鞭长莫及”，一些代理人（下属公司）利用产权流动重组等手段 ，一方面从事次优化行为,另一方面借用各种名目，将国有资产转化为集体资产和个人资 产；一些代理人通过办大集体企业与非国有经济联营，逐渐把国有资产转变为非国有资产 。 （四）在内部市场化条件下，企业规模的扩大，使组织结构“横幅变宽”，即扁平化 趋势增强。原企业内部横向组织结构间的协作笑系转为内部的市场交易尖系，企业内部相 互间的管理难度加大。从委托代理角度看，委托人与代理人之间的博弈现象发生了，即由 于代理人理性与委托人理性之间往往存在着矛盾和冲突，为了均衡利益、解决矛盾，唯一 的办法就是通过各部门和单位之间的相互博弈來寻找均衡。逬一步讲，内部市场化条件下 的企业监管机制的有效程度取决于四个因素：各种舞弊行为（包括次优化行为）对有矢公司 或人员带來的好处，内部市场化机制对这些部门与人员作弊行为的处罚，企业内部监管部 门的能力，以及监管责任等。内部市场机制对作弊行为反映愈强烈,监管部门的能力愈强 1 1 ，审计人员的责任愈大，有矢公司、部门或人员作弊的动机愈小，就愈有可能客观、全面 地履行受托责任。反之，如果企业漠视作弊行为,相矢部门或人员承担的责任又很小，那 么企业内各部门和单位就极有可能作假，甚至串通有矢监管人员配合作弊。 （五）在内 部市场化条件下,代理人（各下属公司和单位）基于短期利益考虑，可能会损害委托人（上 级公司或企业）整体的战略规划。尽管其公开的财务信息可能表面上看形势大好,并已经 注册会计师鉴证。但这些业绩背后可能是基于虚列资产、高估利润等手段而带來（形成）的 短期化产物。与此同时，代理人还可能会拒绝那些回收期长,但长期效益好的投资项目等 。 （六）随着内部市场化的推进，代理人可能基于网络技术与企业外部的公司结成战略 联盟（网络式虚拟联盟）。这时，企业需要考虑的不仅是企业内部各部门和单位的利益，还 需要考虑基于网络联盟的其他公司的利益。企业的管理责任范围扩大，经营复杂性增强， 委托人如何提高信息的及时性，减少各种风险,正确处理内部市场化过程中的各种新型矢 系（包括与外部加盟公司的矢系）,就成为现代企业管理的一个新课题。为了避免分权化趋 势下经营权发生违法舞弊和滥用的行为，必须大力发展管理审计，努力扩大审计鉴证的范 围，一方面通过管理审计促逬企