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浅析公允价值在实际应用中遇到的难题及建议 张荣山 雷振 （河北大学管理学院 河北保定 071002 ） 摘要： 新企业会计准则体系中， 重新引入公允价值作为会计计量属性， 表明公允价值在我国的应用 进入了一个新的时期。本文分析了目前应用公允价值计量遇到的难题，并提出了相应的建议。 关键词： 公允价值；难题；建议 财政部于 2006年2月15 日发布的新企业会计准则， 标志着我国建立了与国际会计准 则趋同的会计准则体系。在新企业会计准则体系中，最引人注目的一大亮点就是重新 引入公允价值作为会计计量属性，表明公允价值在我国的应用进入了一个新的时期。 一、公允价值在实际应用中遇到的难题 公允价值的使用是一把“双刃剑”，在促进会计信息相关性、公允性、有用性的 同时，也使会计信息可靠性、可比性受到挑战，因而在实际应用中遇到了不小的难题。 ( 一) 缺乏成熟、有效的市场环境 公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿 的金额。公允价值的获取应该在一个活跃的、完全竞争的市场条件下进行，它要求参 加交易的双方在自愿的原则上充分了解市场情况。 虽然我国的市场经济体制基本确立， 但这种经济体制的转型并没有完成，企业之间的非货币交易不规范，证券交易市场、 产权交易市场、生产资料市场等都不成熟，因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境 尚不具备。 ( 二 ) 缺乏高素质、高技能的会计人才 同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同，同一交易即使在同一时 间发生，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这对会计人员的专业技能 和职业判断能力提出了更高的要求。在实际操作中，会计人员虽然知道那些业务需要 进行公允价值计量，但如何计量，从哪里找到参照物，却显得无所适从，结果会计人 员更多的是运用主观随意性计量有关资产、负债的公允价值。会计人员整体业务素质 偏低，综合判断能力较差，成为应用公允价值的主要难题。 ( 三) 面临企业高管人员和会计人员道德风险的挑战 目前我国公司治理结构还存在许多缺陷， 一些高管人员的道德观和诚信意识缺失， 容易出现指使或强迫会计人员利用公允价值操控利润、粉饰财务报表的现象。会计人 员在金钱和权力所带来的巨大诱惑面前，往往容易丧失道德水准和职业良知，或主动 或迫于压力对公允价值计量的资产进行虚假评估，甚至故意以欺诈、舞弊等手段来操 纵利润。 ( 四) 公允价值计量的实际操作难度大 运用公允价值计量，会计人员不但要系统学习价值评估方法，而且要做出更多的专 业判断，有时需要运用现值技术估计公允价值，这直接增加了会计核算的难度。但是， 未来现金流量的金额、折现率等都是不确定的，在计量操作上往往面临着很大困难。 ( 五) 缺乏完善的公允价值理论体系 新会计准则虽然大量运用了公允价值，但没有一个单独的公允价值方面的具体准 则，理论体系还不完善，计算方法还不规范，对公允价值的运用都是体现在其他具体 准则中，使公允价值计量缺乏相应而有效的解释与指引。 ( 六) 增加了企业的管理成本 对于采用公允价值进行会计计量的企业，会计人员需要在每个会计期末对相关资 产和负债的公允价值做出认定，对纳税事项进行调整，还需将衍生工具交易、套期保 值等表外业务纳入表内核算。这个过程增大了会计人员的工作量，增加了企业的管理 成本，扼杀了中小企业采用公允价值计量的积极性。 二、对我国推行公允价值计量属性的建议 针对公允价值在实际应用中遇到的难题，笔者提出如下建议： ( 一) 建立统一、开放、活跃而又充分竞争的交易市场 就我国目前的市场环境而言，急需完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外 汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产资料市场和二手交易市场，使公允 价值的取得更客观、更及时、更经济。要打破行业垄断，降低金融、电信、能源等行 业的准入条件，允许民营资本进入金融、保险等领域。 ( 二) 建立全国市场价格信息数据网络和市场信息数据库 建立全国市场价格信息数据网络将极大推进价格信息的公开化、实时化，方便会 计人员在采用公允价值定价时选取适当的数据。把各企