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会计讲义
会计讲义 第二十二章++租赁
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第二节 承租人的会计处理
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三、后续计量
三、后续计量
1.计量基础
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在租赁期开始日后,承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量,即,以成本减累计折旧及累计
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减值损失计量使用权资产。
减值损失计量使用权资产。
承租人按照本准则有关规定重新计量租赁负债的,应当相应调整使用权资产的账面价值。
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(二)使用权资产的后续计量
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2.使用权资产的折旧
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承租人应当参照 《企业会计准则第 4 号——固定资产》有关折旧规定,自租赁期开始 日起对使用权资产计
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提折旧。使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧,当月计提确有困难的,为便于实务操作,企业也可
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以选择自租赁期开始的下月计提折旧,但应对同类使用权资产采取相同的折旧政策。计提的折旧金额应根据使
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用权资产的用途,计入相关资产的成本或者当期损益。
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承租人在确定使用权资产的折旧方法时,应当根据与使用权资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。
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通常,承租人按直线法对使用权资产计提折旧,其他折旧方法更能反映使用权资产有关经济利益预期消耗方式
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的,应采用其他折旧方法。
的,应采用其他折旧方法。
承租人在确定使用权资产的折旧年限时,应遵循以下原则:承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资
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产所有权的,应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧;承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产
产所有权的,应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧;承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产
所有权的,应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。如果使用权资产的剩余使用寿
所有权的,应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。如果使用权资产的剩余使用寿
命短于前两者,则应在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。
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3.使用权资产的减值
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在租赁期开始日后,承租人应当按照 《企业会计准则第 8 号——资产减值》的规定,确定使用权资产是否
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发生减值,并对已识别的减值损失进行会计处理。使用权资产发生减值的,按应减记的金额,借记 “资产减值
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损失”科 目,贷记 “使用权资产减值准备”科 目。使用权资产减值准备一旦计提 ,不得转回。承租人应当按照
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扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值,进行后续折旧。
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