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【解析】因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产，选项 E 不正确。 三、计算及会计处理题 1.甲股份有限公司 （以下简称甲公司） 系上市公司， 2007 年 1 月 1 日递延所得税资产为 165 万元；递延所得税负债为 264 万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易 或事项产生的，适用的所得税税率为 33%。根据 2007 年颁布的新税法规定，自 2008 年 1 月 1 日起，该公司适用的所得税税率变更为 25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得 足够的应纳税所得额。 2007 年利润总额为 790.894 万元，该公司 2007 年会计与税法之间的 差异包括以下事项： （ 1） 2007 年 1 月 1 日，以 1022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还 本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日 为 2009 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 （ 2）因违反税收政策需支付的罚款 40 万元，款项尚未支付； （ 3）2007 年 7 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款 260 万元（假定不考 虑交易费用） 。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。 12 月 31 日，该股票的公允价值 为 300 万元。 （ 4）2007 年 9 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款 150 万元（假定不考 虑交易费用） 。甲公司将该股票作为 可供出售金融资 产核算。 12 月 31 日，该股票的公允价 值为 100 万元。 （ 5）本期提取存货跌价准备 210 万元，期初存货跌价准备余额为 0 万元； 6）本期预计产品质量保证费用 50 万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为 0 万元； （ 7）采用公允价值模式的投资性房地产 2006 年年末公允价值为 1800 万元（假定等于 其成本）， 2007 年年末其公允价值跌至 1600 万元； 8）应付职工薪酬的科目余额为 100 万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为 80 万元； （ 9）2007 年 1 月 1 日存在的 可抵扣暂时性差异在 本期转回 100 万元，应纳税暂时性差 异在本期转回 200 万元。 假定除上述所述事项外，无其他差异。 要求： （ 1）计算甲公司 2007 年度的应纳税所得额和应交所得税； 【答案】 应纳税所得额＝利润总额 790.894－国债利息 1022.35 ×4%＋违反税收政策罚款 40－交易性金融资产公允价值变动收益 40＋提取存货跌价准备 210＋预计产品质量保证费 用 50＋投资性房地产公允价值下降额 200＋税法不允许扣除的职工薪酬 20－期初可抵扣暂 时性差异在本期转回 100＋期初应纳税暂时性差异在本期转回 200＝ 1330（万元）。 应交所得税＝ 1330×33% ＝ 438.90（万元） 2）计算甲公司 2007 年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额；【答案】 2007 年末 可抵扣暂时性差异余额 ＝（ 165/33% －100）＋（ 150－ 100）＋ 210＋（ 50－ 0）＋（ 1800－ 1600） 910（万元） 应纳税暂时性差异余额 ＝（ 264/33% －200）＋（ 300－ 260）＝ 640（万元） （ 3）计算甲公司 2007 年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债； 【答案】 2007 年应确认递延所得税资产＝ 910×25%－ 165＝ 62.5（万元），其中因可供出 售金融资产而产生的暂时性差异 50 的所得税影响 50×25%应计入资本公积；应确认递延所得税负债 640×25%－ 264 ＝－ 104（万元） 4）计算甲公司 2007 年度应确认的所得税费用。【答案】所得税费用 ＝ 438.90－ 104－（ 62.5－50×25%） ＝ 284.9（万元） 5）编制甲公司 2007 年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计 分录。 【答案】借：所得税费用 2849000 递延所得税资产 625000 递延所得税负债 1040000 贷：应交税费 — 应交所得税 4389000 资本公积 — 其他资本公积 125000 2.甲公司 2007 年、 2008 年的利润表 “利润总额 ”项目的金额分别为 4000 万元、 4197 万 元。 2007 适用的所得税税率为 33%。根据 2007 年颁布的新税法规定，自 2008 年 1 月 1 日 起，该公司适用的所得税税率变更为 25%。假设 2007 年及之前产生的暂时性差异均在 2008 年及以后