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第五章 审计方法 第一节 审计方法的意义及选用的原则 一、审计方法的意义 审计方法是指审计人员在审计过程中，搜集审计证据采用的技术和手段的总称。 二、审计方法的选用原则 （一）应与审计的特定目的相适应 （二）应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应 （三）应与审计主体的性质和任务相适应 （四）应与审计方式或审计工作的地点相适应 第二节 审计的一般方法 一、顺查法与逆查法 （一）顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。对于内部控制制度不够健全， 账目比较混乱， 存在问题较多的被审计单位， 采用顺查法较为宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低 审计成本。 （二）逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。优点是可以节省审计的时间和人力， 有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实践工作经验，才能胜任审计工作。 二、详查法与抽样法 （一）详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、 账簿和报表） 进行详细的审核检查， 以判断评价被审计单位经济活动的合法性、 真实性和效益性的一种审计方法。 此法的优点是容易查出问题， 审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。 （二）抽样法。又称抽样审计，是指从被审计单位一定时期内的会计资料（包 括凭证、账簿和报表） 按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查， 借以推断总体有无错误和弊端的一种方法， 进而判断评价被审计单位经济活动的合法性、 真实性和效益性的一种审计方法。 此法的优点是可以减少审计的工作量， 降低审计成本。缺点是有较大的局限性， 如果样本选择不当， 就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。 常用的样本选取方法有任意选样、判断选样和随机选样等方法。 随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。 1）简单随机选样包括编号选样法和随机数表法。 2）系统随机选样也称等距随机选样。 3）分组随机选样也称分层随机选样。 4）整群随机选样也称整体随机选样。此方法先将总体项目按照一定的标准分成若干群，而后运用等距随机选样等方法，按群抽取样本项目。 第三节 审计的技术方法 一、检查。检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。 （一）会计记录和书面文件的审阅 1、会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。 2、账簿的审阅。账簿包括总账、明细账、日记账和各种辅助账簿。其中以审阅明细账和日记账为重点。 3、报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。 4、其他记录的审阅。例如：产品出厂证、质量检验记录，以及合同协议等。 （二）会计记录的核对。 1、账表核对。是指以报表项目与有关账簿记录进行核对，以查证报表指标的真实性和正确性。核对时，一般以账簿记录核对报表项目。 2、账账核对。是指以各种有关的账簿记录进行相互核对。 3、账证核对。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证相核对。一般说来，账账核对结果如属正常，可以不再进行账证核对。 4、账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账存数与实存数是否相符。 二、监盘。监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证 券等的盘点， 并进行适当的抽查。 盘点的方式有突击盘点和通知盘点。 突击盘点适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。 通知盘点适用于固定资产、 在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。 三、观察。观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和相关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。 四、查询及函证。 查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。 函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询问。五、计算。计算的内容包括凭证中的小计和合计数、账簿中小计、合计和余额数，报表中的合计、总计和比率数，以及相关计算公式的运用结果等。特别是对账簿中的承前和续后的合计数，必须重算，以防记账人员假造数字进行舞弊。 六、分析性复核。 分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。 分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析。 第四节 各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系