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国外农业税收制度及其对我国的启示 摘要：本文主要通过对国外农业税收制度的梳理和归纳，并在此基础上，结合我国实际，进行比较和 借鉴，对下一步我国农税改革的走向及时机问题，作一些探讨。 一、国外农业税收制度的基本框架 （一）在流转税方面，主要有关税和增值税关税包括进口关税和出口关税。进口关税大部分国家和地 区都开征，出口关税以前有不少国家征，现在只有极少数国家往往对少部分产品征。增值税只要是开 征的国家，特别是发达国家如英国、德国、丹麦、瑞士、新西兰等，一般都覆盖农产品，即农业部门 也在增值税的管束范围之内。 （二）在收益税方面，主要有个人所得税和公司所得税西方发达国家一般对农业生产经营所得征收统 一的个人所得税或公司所得税；发展中国家有的征收统一的所得税，有的单独征农业所得税（如印度 、土耳其等，但不同于我国的农业税）。有的国家让农场主要么交个人所得税（如是个体农场；或如 美国规定的独资公司和合伙公司），要么交公司所得税（如美国规定股份有限公司）；有的国家让农 场主两种税都交。 （三）在财产税方面，主要有土地税、遗产税和赠予税，及欧美等国对个人和公司专门征收的财产税 等，土地税大多对土地所有者征收。按计征标准和税种属性划分，土地税大体有土地财产税、土地收 益税、土地所得税三类。土地财产税是把土地本身视为财产而课税，具体分为从量课征和从价课征两 种；土地收益税即以土地收益额为计税标准征收的土地税，具体有总收益法、纯收益法、租赁价格法 和估定收益法四种；土地所得税是对土地所有者、使用者因土地而产生所得课征的税收，它是对人征 税，不同于前两种是对物征税。此外，目前还有意大利、韩国、中国及中国台湾等少数国家和地区开 征土地增值税（课税基础为纳税人拥有的土地自然增值额）。遗产税和赠予税有的国家和地区对农场 主征，有的不征；有的原来征，现在不征（如台湾入世前几年就免除了土地所有者的遗产税和赠予税 ）。 二、国外有关税制对农业的优惠政策 （一）关于关税绝大多数国家为了促进和支持本国农业发展，大多对农产品实行关税保护政策。对进 口农产品，特别是国内自己能生产的比较敏感的农产品，关税尽可能定得高一些，所谓“关税高峰” 就突出反映了这种意图。目前发达国家的关税高峰税目约占17％。欧洲有的国家自己不生产的农产品 ，关税可以为零，而自己能生产特别是有优势的农产品，关税则高达百分之几百。美国农产品关税税 率范围在0―35％之间，税率标准方差为18％，表明美国不同农产品进口关税税率差别也较大。作为发 展中国家的印度，虽对进口农产品已实行单一关税，关税税率在0―300％之间，但有近50％的农产品 关税税率超过100％，其中加工食品和植物油的上限关税分别确定在150％和300％。 印度税法不仅规定对包括农作物及其加工品在内的所有出口货物实行彻底免除间接税的政策（包括本 环节和前环节），而且对有经济效益的农产品出口还实行退还所得税的政策。巴西在20世纪80年代前 ，通过征收出口税来限制农产品出口，1987年逐步放开，1990年进行重大改革，取消贸易数量限制和 出口税。目前巴西尽管对进口农产品的关税在WTO所有成员国中基本算最低的（平均10％左右），对 国内较为紧缺的糖和某些原料仍征收出口关税，但对国内其他农产品却开始采取退税等办法予以鼓励 。 （二）关于增值税虽然不少国家对农业都征收增值税，但由于农业是国民经济的基础，农业生产单位 规模普遍偏小，没有健全的核算体系，税收征管困难，一般又对农产品实行了减免税和其他一些照顾 ：一是实行全部免税，甚至尽可能让农民、渔民不必进行增值税纳税申报，完全不同税务部门打交道 。如玻利维亚尽管增值税（税率为10％）的征税范围较广，把消费品和投资品都包括在它的税基之中 ，但对基本生活品的食品和粮食还是规定了免税。二是有的国家如爱尔兰和英国等，为减轻农业的增 值税负担，对食品行业实行零税率。三是有的国家如挪威、土耳其、卢森堡、法国等，即使对农产品 征一点税，也执行较低的适用特别税率，并在计账方法、申报期等方面予以特殊规定，使农户不必按 照税务部门关于登记、按期申报、开具发票、保存适当帐薄等要求执行。这在一定程度上降低了农产 品的税收负担，简化了税收征管。欧洲很多国家的增值税税率在15％左右，个别国家较高。从各国实 践看，主要有以下几种办法：（1）统一加价补偿法。这主要是欧洲国家的做法。农民在销售产品时 按照所销售的农产品价格和统一的加价补偿率，或向农产品购买者收取一定的加价额（购买者可作为 购项增值税从其销项增值税额中扣除），或由政府当局支付加价额，作为农民在购买农业投入物时所 支付的