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审计准则和审计质量控制准则 4 、关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有 （ ）。 A. 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、委托 人和预期使用者 B. 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任 方和预期使用者 C. 预期使用者通常会包括委托人，在鉴证业务中，委 托人可能会是唯一的预期使用者 D. 预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中，责 任人可能会是唯一的预期使用者 参考答案： BC 责任方不会成为鉴证业务唯一的 预期使用者，否则将不再是一项鉴证业务。 审计准则和审计质量控制准则 4 、鉴证对象与鉴证对象信息 P31 鉴证对象 鉴证对象信息 财务业绩或状况 财务报表 非财务业绩或状况 效率、效果的指标 物理特征 说明文件 系统或过程 有效性的认定 行为 遵守的声明 审计准则和审计质量控制准则 5 、标准 （ 1 ）概念： 标准是指用于 评价或计量 鉴证 对象 的基准 （ 2 ）内容： 正式的规定 ，如编制财务报表所使用的会计准 则和相关会计制度； 非正式的规定 ，如单位内部制定的行为准则或 确定的绩效水平。 （ 3 ）特征： 相关性 、完整性 、可靠性 、中立性 、可理解 性 审计准则和审计质量控制准则 施乐公司利润操纵 施乐公司创建于 1906 年，总部位于美国康涅狄 格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备 为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设 备制造商及复印机的发明者。施乐公司于 2001 年和 2002 年两次重新编报以前年度的财务报告，大幅下 调收入和利润。 2000 年 6 月 16 日，施乐公司墨西哥地区分部设立 的异常准备金（ unexpected provisions ）被公开披 露。由此，美国证券交易委员会（ SEC ）开始对施 乐公司墨西哥地区业务的会计处理问题进行调查。 审计准则和审计质量控制准则 2001 年 4 月 3 日，施乐公司向公众透露将 延迟向 SEC 提交 2000 年度财务报告。原因是 施乐公司的审计委员会和其外部独立审计师 毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复 核。 2001 年 5 月 31 日，施乐向 SEC 提交了复 核后的 2000 年度财务报告，其中 1998 和 1999 年的比较合并财务报表被调整。 1998 年度净 利润下调 12200 万美元，比原来减少 30.9 ％； 1999 年度净利润下调 8500 万美元，比原来减 少 6 ％。在两年的时间内，施乐公司累计虚增 利润达 20700 万美元。 审计准则和审计质量控制准则 施乐公司的主要会计违规方式有： 1 、提前确认租赁收入 施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法， 却不披露相关会计收益的增加仅仅是来自会计处理 的变更。除了不进行相关披露外，施乐公司多数会 计处理是明显违反 GAAP 的。 2 、任意提高出租设备余值 施乐公司在租赁期开始后，任意调整出租设备 的余值（即在出租期结束后的设备价值）。公司通 过调高设备余值来减少相应的成本项目，从而使季 度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利 预期。 审计准则和审计质量控制准则 3 、操纵各项准备金 施乐公司通过减少原先为了其他目的设立的准备 金余额来增加当期利润，这明显违反了 GAAP 的规 定。另外，在 1995 和 1996 两年内，施乐公司由于在 与美国国税局的法律纠纷中胜诉而获得一笔利得。 根据 GAAP 的规定，公司应该在 1995 年和 1996 年确 认相关法律费用时就全部确认这笔利得。而施乐公 司将这项利得递延到 1997 年至 2000 年之间进行确认， 这种违背 GAAP 规定会计处理的目的是为了随意操 纵各年利润，以达到盈利预测。 审计准则和审计质量控制准则 第二章 审计准则和审计质量 控制准则 一、审计准则概念 二、审计准则的发展、作用 三、独立审计准则 审计准则和审计质量控制准则 讲解结构： 审 计 准 则 美国独立审计 准则 中国注册会计 师执业准则 执业准则体系框架 鉴证业务准则的内 容构成 → 一般公认审计准则 审计准则和审计质量控制准则 第一节 审计准则概述 一、什么是