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财务报表舞弊与税务稽查 王立新博士 Tel:2686328 E-mail:info@ http :// 财务报表的分析检查 • 税务检查通常是先从报表入手。 通过对报表有关项目的检查，了解被查 单位的经营情况及缴纳税收情况，为审 查提供重点和线索。 • 报表的检查主要包括对资产负债表、损 益表及其有关附表的检查。 资产负债表的检查方法 • 着重检查与纳税相关的项目 • 运用比较分析法 通过对照上期或前期资产负债表的相同 项目，来观察该项目的数字是否有突变 性的变化，从反常状态中发现问题。 审查结算往来项目 • 企业在经营过程中发生的结算往来，都应及时进行清 算，尽可能的把应付、应收款压缩到最低限度。审查 时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额，就 应引起重视。 • 检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的 款项，挂在应付款帐户，掩盖真象；有无将已收回的 应收款不进行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个 人占用；有无将某些非法支出，因无处核销，而有意 挂在“其他应收款”帐户，待有其他经营收人时，再冲 销“其他应收款”帐户。 审查存货项目 • 存货项目中“原材料”期末余额的大小，直接影响“在产 品”成本的多少；“在产品”期末余额的大小，直接影响 完工产品成本的多少；“产成品”期末余额的大小，又 直接影响销售成本，结果都影响企业利润。 • 审查“存货”项目，应特别注意季末、年末的数字与上 期报表该项目比较，如发现本期比上期数额突增突减 或本期是空白，则应到企业抽阅盘存表和实物帐，并 与报表金额相核对。如果盘存表和实物帐数字大于本 期报表数字，一般情况是企业隐瞒了利润。 审查“待摊费用”项目 • 与上期报表进行比较，发现金额有突增 突减变化，都应引起注意，列为审查重 点。 • 突高于前期，应核实有无将不应列入待 摊费的而列入了“待摊费用”帐户；突然 低于前期，应核实有无不按受益期提前 摊销了费用的情况。 审查待处理流动( 固定)资产净 损失项目 • 与上期比较，如果本期金额降低很多， 说明待处理损失已经做了处理。应到企 业查对清楚，本期都处理了哪些损失， 处理损失的去向是否合乎制度规定，有 无批准文件，有无超越权限批准报损的 情况。 审查“ 固定资产原价”项目 与上期报表该项目比较，如发现原价数字有增加变化 时，说明企业增置了固定资产。应重点检查以下内容： （1）深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产，有无擅 自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高，会使折 旧额增加) ； （2 ）有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如： 自 制设备、自产自用产品等) ； （3 ）还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提 取折旧) ； （4 ）是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提 取折旧) 。 审查“在建工程”项目 • 应与平时掌握的情况联系起来检查。如 从侧面了解企业有无未完工的基建工程 而报表“在建工程”项目无数字或虽有数 字但与基建规模不相适应的，均应列为 检查重点； • 检查有无将基建支出费用全部或部分挤 入生产成本而影响实现的利润。 审查”预提费用”项目 • 与上期相同项目比较，如果突然增加或 长期保留着很大的数字，就应作为问题 记录下来，以便具体核实本期预提了什 么费用，是否符合规定，有无只预提而 不使用的预提费用，对于已提而未用的 预提费用，应调回做增加利润处理。 损益表的审查分析 • 损益表是反映企业一定时期(月份、季度、