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本量利分析法 在银行盈亏平衡分析中的应用 明 黎 [内容提要] 面对激烈的市场竞争，商业银行必须提高经营管理水平，实现银行价值的最大化，而 银行营业机构资源的优劣将对银行整体经营效益起到极为关键的作用。因此，科学地评价营业机构是商业 银行经营管理中一项重要的工作。本文运用本量利分析方法构建了营业机构盈亏平衡分析模型；阐述了本 量利分析方法在营业机构盈亏平衡分析中的作用；最后对进一步改进和完善营业机构盈亏平衡分析体系提 出了建议。 [关键词] 银行营业机构 本量利分析 盈亏平衡分析 随着国内外经济金融环境的变化，尤其是外资银行的陆续进入，我国商业银行面临的竞争日益激烈。 与外资银行相比，我国银行拥有的庞大的基层营业机构(一般指储蓄所、分理处)是我们的优势之一， 它将对银行整体经营效益起到极为关键的作用。因此，科学地评价营业机构、提升机构竞争力、实现资源 的优化配置已成为我国商业银行面临的重要课题。在评价营业机构的盈亏平衡分析中运用管理会计的本量 利方法将是一个有效工具。 一、运用本量利分析法构建银行营业机构盈亏平衡分析模型 “本一量一利”分析是将成本、产量、利润三方面的变动所形成的差量相互联系起来进行分析，其核 心部分是确定“盈亏平衡点”。从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏消长的规律性联系，有助于在经营 决策中有预见地采取相应措施实现扭亏增盈。 “本一量一利”的基本数学关系式为： 利润=营业收入一变动成本一固定成本 =边际贡献一固定成本 边际贡献表示营业收入减变动成本后的余额，用于补偿固定成本，并对当期损益提供贡献。 对于银行营业机构而言，其盈亏平衡点表现为存款量，即存款达到多少时刚好收支相抵，利润为零， 超过盈亏平衡点的存款将带来利润。营业机构的盈亏公式为： 利润=存款量单位边际贡献一固定成本 利润为0时，即可得到盈亏平衡的存款量，即 盈亏平衡的存款量=固定成本／单位边际贡献 单位边际贡献=综合收益率一单位变动成本 如果用y表示营业机构盈亏平衡点存款量，FC表示固定成本，SP表示综合收益率，阳表示单位变 动成本，则计算机构盈亏平衡分析的基本公式为： V=FC／(SP—VC、 收稿日期：2006．1 作者简介：中国矿业大学管理学院博士研究生；中国建设银行北京市分行，北京，100053。 61 万方数据 on Economicsand 经济与管理研究Research Management 在实际进行计算营业机构盈亏平衡时，我们将以上公式中固定成本FC、综合收益率SP、单位变动成 本阳用营业机构的经营数据进一步予以细化，这里以分理处为例。 一般来讲，银行营业机构将吸收客户的存款作为资金来源，资金运用时将吸收的存款一部分用于上缴 央行存款准备金以备应付流动陛需求，一部分用于上存上级行以获得收益，另一部分则用于发放贷款。吸 收客户的存款需要按照一定的存款利率向客户支付存款利息，上缴央行的存款准备金可以按照存款准备金 利率获得一部分收益；上存上级行的资金按照上存资金利率获得一部分收益；发放的贷款可以按照贷款利 率获得一部分收益。银行收益与成本之差即为利润。 因此，综合收益率SP=存款准备金率+(可用资金比率一存贷比)上存上级行平均资金利率+存贷 比贷款平均利率贷款利息实收率(1一税率) 单位变动成本VC=存款平均利率 固定成本是指不随存款量的变动而变动的成本，它在一定时期内是相对稳定的。按照银行对费用的 划分： 固定成本=人力费用+非人力费用+固定资产折旧+无收益资产占用费 这样通过对银行营业机构的固定成本FC、综合收益率|sP、单位变动成本比用经营数据进行细化后 我们就可以求出营业机构的盈亏平衡点存款量y。 银行营业机构盈亏平衡分析是以变动成本法为基础，对银行经济活动进行静态平衡分析的技术方法， 它通过分析成本、业务量、利润三者之间的依存关系来反映银行的经营状况，以寻求获得最大限度利润的 途径，是银行经营预测、决策和目标管理的重要手段。 安全边际和安全边际率是衡量营业机构经营安全程度的两个重要指标。 安全边际=营业机构实际存款量一营业机构盈亏平衡点的存款量