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2021年会计从业资格考试11 会计从业资格考试《会计基础》教导讲义(11) 第四节 产品销售业务 　　企业生产出产品，关键用途是用于销售。企业经过产品销售最终实现收入，取得对应货款或债权。取得销售收入代价就是转让商品全部权，即企业将库存商品转让给了用户，这种为取得销售收入而让渡商品生产成本就组成了收入代价就产生了企业一项费用。企业收入和费用差额就形成了企业利润，并用于股东分配或留存于企业继续用于生产经营。企业在销售产品过程中，还会发生其它相关费用，如销售税金、销售运杂费、产品广告费、销售机构办公费等。 　　“主营业务收入”:损益类(收入)科目,科目代码6001, 核实企业确定销售商品、提供劳务等主营业务形成收入, 可按主营业务种类进行明细核实。企业确定实现营业收入时,贷记本科目;期末，应将本科目标余额转入“本年利润”科目，结转时应借记本科目;结转后本科目应无余额。 　　[例24]A企业(小规模纳税企业，适用增值税率6%)将一批产品售出，售价(价税累计)106000元，收到款项。 　　分析：企业将产品售出，款项也已收到，表明企业营业收入增加、存款增加;另外，作为小规模纳税企业，应按收入一定比率计算应缴纳增值税额，即在企业营业收入增加同时，还应同时确定一笔负债(应交税费)。故A企业应计算该笔业务应缴纳增值税并编制分录以下： 　　应缴纳增值税=106000÷(1+6%)×6%=6000元，主营业务收入=106000-6000=100000元。 　　借：银行存款106000 　　贷：主营业务收入100000 　　贷：应交税费—应交增值税6000 　　“主营业务成本”：损益类(费用)科目，科目代码6401，核实企业确定销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转成本，可按主营业务种类进行明细核实。企业确定发生主营业务成本时，借记本科目;期末，将本科目标余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后本科目应无余额。 　　[例25]假设上例中所售出库存商品生产成本为60000元。 　　分析：企业为取得收入，将库存商品全部权出让、并交会付了商品，表明企业库存商品降低、主营业务成本增加。故A企业应编制以下会计分录： 　　借：主营业务成本60000 　　贷：库存商品60000 　　[例26]A企业(通常纳税企业，适用增值税率17%)将一批产品售出，售价(不含税)10000元，收到购货方开出承兑商业汇票。 　　分析：通常纳税企业在销售商品时，不仅要向用户收取货款，还应按适用税率计算并代收增值税。所以，企业在确定收入同时，还应确定一笔负债(应交税费)。故A企业应计算该笔业务应缴纳增值税并编制分录以下： 　　应缴纳增值税=10000×17%=1700元，应收票据=10000+1700=11700元 　　借：应收票据11700 　　贷：主营业务收入10000 　　贷：应交税费—应交增值税1700 　　“其它业务收入”：损益类(收入)科目,科目代码6051，核实企业确定除主营业务活动以外其它经营活动实现收入，包含出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换含有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现收入，可按其它业务收入种类进行明细核实。企业确定实现其它业务收入时，贷记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，借记本科目;结转后本科目应无余额。 　　[例27]A企业(通常纳税企业，适用增值税率17%)将一批原材料售出，售价(不含税)100000元，收到购货方货款。 　　分析：企业通材料销售业务，取得了货款及代收税款、并实现一笔其它业务收入，同时还产生一笔应纳税负债(应交税费)。故A企业应计算该笔业务应缴纳增值税并编制分录以下： 　　应缴纳增值税=100000×17%=17000元，银行存款=100000+17000=117000元 　　借：银行存款117000 　　贷：其它业务收入100000 　　贷：应交税费—应交增值税17000 　　“其它业务成本”，损益类(费用)科目，科目代码6402，核实企业确定除主营业务活动以外其它经营活动所发生支出，包含销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物成本或摊销额等，可按其它业务成本种类进行明细核实。企业确定发生其它业务成本时，借记本科目;期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目;结转后本科目无余额。 　　[例28]假设上例中所售出材料账面成本为60000元。 　　分析：企业为取得收入，将库存材料全部权出让、并交会付了材料，表明企业库存材料降低、其它业务成本增加。故A企业应编制以下会计分录： 　　借：其它业务成本60000 　　贷：原材料60000 　　“营业税金及附加”，损益类(费用)科目，科目代码6403，核实企