消费税论文消费税的税收筹划思路.docVIP

消费税的 税收筹划思路 12会计5年制2班 郑航 45号 摘要：我国现行 消费税是典型的 间接税。税务部门对需要调节的特殊 消费品或消费行为在征收增值税的同时再征收一道消费税，形成双层调节模式。其纳税义务人是在我国境内生产、 委托加工、进口应纳 消费品的单位和个人。其目的是“为了调节 产品结构，引导消费行为，保证国家 财政收入”。【关键词】? 消费税；? 功能创新；? 征税范围；? 完善措施； 一、 消费税 税收筹划概述　　　　 税收筹划不仅是纳税人生存和发展的必然选择，也是 社会主义市场经济的客观要求。因为随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要扩大生产规模、 提高劳动生产率，也要降低生产成本。在经济资源有限，生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度，故通过税收筹划降低税收成本成为纳税人的必然选择。纳税人可以通过研究政府的 税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。因此，企业在生产经营的过程中进行消费税税收筹划是维护企业利益，促进企业健康发展的必由之路。　　二、消费税税收筹划的方法　　（一）在做 投资决策的初期应考虑国家对消费税的改革方向　　征收消费税的目的之一是调节收入差距、引导消费方向和保护环境，但我国消费税 课税范围还存在“缺位”的问题，例如在对高档 消费品征税方面并未涉及高档家具电器、 古玩 字画、 装饰材料等；在高消费行为方面未提及 卡拉OK、 桑拿、按摩、 电子游戏等 娱乐业；在保护自然生态方面未对 毛皮制品、珍奇 异兽的消费征收消费税。除此之外，塑料袋、 一次性餐盒、电池及对 臭氧层造成破坏的 氟利昂产品都是不利于 人与自然和谐相处的东西。这些存在的问题已经被大家意识到，因此，以上所列的项目都有可能要调整为消费税的征收范围，企业在选择投资方向时要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋势。这是从源头上节税的一种方法。　　（二）企业利用 独立核算的销售机构节税　　消费税是单环节征税，即对生产环节计税，对流通环节和终极消费环节则不计税。因此，生产应税消费品的企业如果以较低的但又不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给 独立核算部门则可以降低销售额，以较低的 计税依据计算出来的应纳消费税税额也较低；而 独立核算的 销售部门由于处在销售环节，则不交消费税只交增值税。这样可以起到节税的作用。　　按照《中华人民共和国 税收征管法》第二十四条规定：“企业或外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其 关联企业之间的业务往来应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付的价款、费用而减少其应纳税收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。”这也就是企业利用设立独立核算的销售机构节税的前提条件。　　（三）利用纳税 临界点节税　　纳税 临界点就是税法中规定的一定的比例和数额，当销售额或 应纳税所得额超过这一比例或数额时就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人 税负大幅上升。反之，纳税人可以享受优惠，降低 税负。　　利用纳税 临界点节税的关键是必须要遵守企业整体收益最大化的原则。也就是说，在筹划纳税方案时，不应过分地强调某一环节收益的增加，而忽略了因该方案的实施所带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。　　1.利用企业整体收益最大化的原则　　下面用此方法以卷烟的消费税临界点举一例：　　我国税法规定：甲类卷烟，即每标准条（200支）对外调拨价在70元（含70元，不含增值税）以上的， 比例税率为56%；乙类卷烟，即每标准条（200支）对外调拨价在70元（不含增值税）以下的， 比例税率为36%.　　例：（1）某 卷烟厂每标准条卷烟对外调拨价为68元，现销售一标准箱，其成本为8500元。企业所得税税率为25%， 城建税和 教育费附加忽略不计。　　则此时企业应缴纳的消费税：150＋68×250×36%＝6270（元）　　企业税后利润：（68×250－8500－6270）×（1－25%）＝1672.5（元）　　（2）若产品 供不应求，厂家决定将每标准条卷烟价格提高至76元。其他均不变。　　则此时企业应缴纳的消费税：150＋76×250×56%＝10790（元）　　企业税后利润：（76×250－8500－10790）×（1－25%）＝－217.5（元）　　在此例中，卷烟每标