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审计工作底稿管理亟待加强和完善 审计工作底稿是取得审计证据和认定主要事实以及作出审计结论的记录，是审计报告中所作出的审计评价、查出的问题以及定性处理的依据。审计工作底稿在审计及其审计报告中占有极其重要的地位。为了确保审计质量和防范审计风险，提出加强和完善审计工作底稿管理的意见和建议。 审计工作底稿须经审核并归入审计档案，是审计署历来的审计质量和审计档案管理制度。 关于审计工作底稿的编制。2011年1月起实施的新审计准则（审计署令〔2010〕第8号）第一百零五条规定：“审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿。”2010年9月3日《审计署关于印发国家审计准则宣传提纲的通知》（审法发〔2010〕136号）第四条对此作出解释：编制审计工作底稿范围，“不是仅对审计发现的问题编制审计工作底稿。”从而修订了2004年4月起试行的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（审计署令〔2004〕第6号）仅“对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项”编制审计工作底稿的规定（第四十九条）。2011年3月《审计署关于印发主要审计文书种类和参考格式的通知》（审法发〔2011〕24号）进一步对审计工作底稿格式中“审计认定的事实摘要及审计结论”栏提出具体编制要求：“审计结论包括未发现问题的结论和已发现问题的结论。” 关于审计工作底稿的审核。新审计准则第一百七十四条规定：“审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制。” 第一百四十三条规定审计机关审理机构的职责之一是审理“审计发现的重要问题是否在审计报告中反映”，第一百八十五条又规定了对“审理时应当发现而未发现重要问题的”承担责任。据此，审计机构审理是否有审计发现的重要情况未在审计报告中反映，就须对审计工作底稿及其反映的问题进行复核，特别是拟不写入审计报告的审计工作底稿。因此，审计中所有未发现问题和发现问题（包括拟不在审计报告中反映审计发现问题）的审计工作底稿，都应当报送上一级审计质量控制程序审核。 关于审计工作底稿的归档。审计署早在1997年1月制定的《审计署审计机关审计文件材料立卷归档作业规程》（审办发〔1997〕267号）第六条“审计文件材料的收集范围”和第九条 “审计案卷内文件材料的排列规则”规定：“汇总审计工作底稿、分项目审计工作底稿、原始审计工作底稿”属于归档范围。2001年8月《审计署审计机关审计档案工作准则》（审计署3号令）第八条规定：“应归入项目审计档案的文件材料是：……（二）证明性文件材料，如审计证据（含承诺书）、审计工作底稿。” 由此可见，审计署关于审计质量和审计档案管理制度中所涉“审计工作底稿”，系指所有的审计工作底稿，包括审计未发现问题和发现问题编制的审计工作底稿；每份审计工作底稿及其反映的问题，均应按规定经审计机关审计业务分级质量控制程序进行复核、审理和审定；所有审计工作底稿均应归入审计档案。 但是，在审计中，对审计工作底稿编制、审核和归档的认识和做法上，存在一些误区：有的仍延用过去编制审计工作底稿的做法，认为审计取证单不被作为问题，审计工作底稿就不必编制或不签署复核意见；有的认为不作为问题的审计工作底稿不需再经上一级的复核程序；有的认为未写入审计报告的审计工作底稿不需归审计档案；有的审计工作底稿经审计组复核否定后归入审计档案，但未经审计机关审理机构审理和审计业务会议审定等等。 这些误区的存在，造成了一些查出的问题形成不了审计工作底稿，未写入审计报告的审计工作底稿缺少多道程序复核把关，以及因审计工作底稿不全使审计档案未能反映审计查证的全貌，这给审计质量和廉政纪律带来影响和风险。 因此，针对上述存在的问题，应当制定有关规章，加强和完善审计工作底稿的管理。