任务2消费税纳税实务.ppt

普通高等教育“十一五”国家规划教材 （高职高专教育） 新世纪高职高专教材编审委员会 组编 主编 宋剑茹 王 磊 主审 麻鹏波 任务 2 消费税纳税实务 目 录 2.1 消费税的基本制度 2.2 消费税应纳税额的一般计算 2.3 消费税应纳税额的特殊计算 2.4 消费税的出口退（免）税 2.5 消费税的征收管理 2.6 消费税的申报与缴纳 2.1 消费税的基本制度 2.1.1 消费税的纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国 务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人是消费税的纳税人。其中， 单位是指企业、行政事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是 指个体工商户和其他个人。进口应税消费品以报关人、代理人、购买人为 纳税人。在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消 费品的起运地或所在地在境内。 2.1 消费税的基本制度 2.1.2 消费税的征税对象 消费税的征税对象以我国的消费政策为依据可以划分为： (1) 过量消费对人身体、社会治安、生态环境等造成危害的特殊消费品征 税，包括：烟、酒及酒精、鞭炮焰火； (2) 奢侈消费品征税，包括：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表； (3) 高能耗、高档应税消费品征税，包括：小汽车、摩托车、高尔夫球及 球具、游艇； (4) 不可再生、不可替代的稀缺资源产品征税，包括：成品油、木制一次 性筷子、实木地板； (5) 具有一定的财政意义、征少量税收不会给生产和消费带来较大负担的 应税消费品征税，包括：汽车轮胎。 2.1 消费税的基本制度 2.1.3 消费税的税目税率 1 消费税的税目 按照《消费税暂行条例》的规定，我国消费税有十四个税目，有的税 目还划分为若干个子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征税，主要 是在生产、委托加工和进口环节征收，在以后的批发、零售等环节一般不 再缴纳消费税。但现行消费税对金银首饰、钻石及钻石饰品已经改在零售 环节征税，在卷烟商业批发环节加征一道从价税、税率 5% 。 2.1 消费税的基本制度 2.1.3 消费税的税目税率 2 消费税的税率 需要说明的是，纳税人经营多种应税消费品销售业务的兼营行为，应 该分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，按消费税税目税率 表分别适用不同的消费税税率计算应纳税额。未分别核算销售额、销售数 量，或者将适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用 税率。 2.2 消费税应纳税额的一般计算 2.2.1 从价定率 在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用 税率。应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。 消费税从价定率计算应纳税额的计算公式为： 从价定率计税的应税消费品应纳税额 = 销售额×比例税率 2.2 消费税应纳税额的一般计算 2.2.2 从量定额 在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于消费品的应税数量和 单位税额两个因素。其应纳税额的计算公式为： 从量定额计税的应税消费品应纳税额 = 应税数量×单位税额 2.2 消费税应纳税额的一般计算 2.2.3 从价定率与从量定额复合计税 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率 与从量定额复合计税方法。其计算公式为 : 复合计税的应税消费品应纳税额 = 应税数量×单位税额 + 销售额×比例税率 2.2 消费税应纳税额的一般计算 2.2.4 计税依据的特殊规定 (1) 纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市 部对外销售额或者销售数量征收消费税。 (2) 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资人股和抵偿债务等方面的 应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计 算消费税。 (3) 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务 机关核定其计税价格。 2.2 消费税应纳税额的一般计算 2.2.5 外购应税消费品已纳税款的扣除 扣除范围包括 : (1) 外购已税烟丝生产的卷烟 ; (2) 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 ; (3) 外购已税润滑油为原料生产的润滑油 ; (4) 外购已税摩托车零件生产的摩托车 ; (5) 外购已税汽车轮胎 ( 内胎和外胎 ) 生产的汽车轮胎 ; (6) 外购已税化妆品生产的化妆品 ; (7) 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 ; (8) 外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 ; (9) 外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火 ; (10) 外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 ; (11) 外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 2.3 1 消费税应纳税额的特殊计算 2.3.1 自产自用应税消费品应纳税额的计算 用于连续生产应税消费