《中级会计实务》重点大题解析2.docVIP

2011年中级会计师考试《会计实务》重点大题解析（2） 考点3：商品销售收入的处理、非货币性资产交换的处理 　　甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税额，甲公司2008年发生的部分交易或事项如下： 　　（1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品，合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。 　　至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。 　　（2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定；甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付，当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。 　　11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。??? 甲公司生产了B产品的实际成本为780万元。 　　（3）10月20日，甲公司和五公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入五公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵五公司并向五公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；五公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。 　　甲公司换出C产品的成本为700万元，至2008年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962.40万元。 　　甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。 　　要求： 　　（1）就资料（1）至（2）所述的交易或事项，编制甲公司2008年相关会计分录。 　　（2）就资料（3）所述的交易或事项，判断其交易性质，并编制甲公司2008年相关会计分录。 【答案】 　　（1）就资料（1）至（2）所述的交易或事项，编制甲公司2008年相关会计分录。 　　①6月20日 　　借：应收账款 702（600×117%） 　　　　贷：主营业务收入600 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）102 　　借：主营业务成本520 　　　　存货跌价准备40 　　　　贷：库存商品560 　　12月31日 　　借：资产减值损失182（702-520） 　　　　贷：坏账准备182 　　②6月16日 　　借：银行存款600 　　　　贷：预收账款600 　　11月10日 　　借：预收账款600 　　　　银行存款558.3 　　　　贷：主营业务收入=1000×99%=990 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）168.3（990×17%） 　　借：主营业务成本780 　　　　贷：库存商品780 （2）就资料（3）所述的交易或事项，判断其交易性质、会计分录。 　　此业务属于非货币性资产交换，补价比例＝120/962.4=12.47%25%， 　　 两项资产在风险、金额、时间上显著不同，因此具有商业实质。处理如下： 　　10月28日 　　借：无形资产962.4 　　　　贷：主营业务收入720 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）122.4 　　　　　　银行存款或库存现金120 　　借：主营业务成本660 　　　　存货跌价准备60 　　　　贷：库存商品700 　　12月31日 借：管理费用24.06（962.4/10年×3/12） 　　　　贷：累计摊销 24.06 考点4：债务重组、或有事项的相关问题 ???? 甲公司为一家电生产企业，主要生产C家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：? 　　（1）20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。 ?? （2）20×8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的