第10章销售与收款循环审计.docxVIP

款账面余额的销售单 信用管理部门 款账面余额的销售单 信用管理部门 2.批准赊销信用 计价和分摊 第 10 章 销售与收款循环审计 一、学习目标 通过本章学习，你应该能够： 1.了解销售与收款循环的主要交易及涉及 到的主要凭证与记录。 2.理解销售与收款循环的内部控制。 3.掌握销售 与收款循环涉及的主要账户及其重大错报风险的评估。 4.掌握销售与收 款循环的控制测试和实质性测试。 5.掌握主营业务收入的审计目标与实 质性程序。 6.掌握应收账款的函证程序。 7.掌握应收账款和坏账准备的 审计目标与实质性程序。 二、主要内容 1．销售与收款循环的主 要业务活动 销售与收款循环的主要业务活动包括了以下方面：接受顾客 订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、开具账单、 记录销售、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录销售退回、销 售折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备、送月末对账单等。 2．销售与 收款循环的主要凭证与记录 销售与收款循环的每项交易活动，都会留 下相应的凭证，有的交易活动还涉及会计记录。销售与收款循环涉及的 主要凭证和会计记录包括有顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单） 、 销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账和总账、主营业 务收入明细账和总账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账和 银行存款日记账、坏账审批表、月末对账单、转账凭证和收款凭证等。 表 10－ 1 列示了销售与收款循环主要交易与主要凭证和记录之间的对应 关系。 表 10－ 1 销售与收款循环的主要交易和主要凭证与记录 主要交易 主要凭证与记录 相关的主要部门 涉及的相关定 销售交易的存 在 1. 接受顾客订单 顾客订货单 、销售单 销售单管理部门 应收账 3. 3.按销售单供货 销售单 仓库 销售交易的存在 、完 4.按销售单 装运货物 销售单、发运凭证 装运部门 整性 5. 向顾客开具账单 销售单、发运凭证、商品开具账单部门 销售交易的完整性、存价目表、 销售发票 在 、计价和分摊、 6.记录销售 销售发票及附件、转账 凭会计部门 存在、完整性、计价和证、现金、银行存款收款分摊 凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账 7. 办理和 记录现金及汇款通知书、收款凭证、会计部门 存在、完整性、计价和银 行存款收入 现金日记账、银行存款日分摊 记账 8.办理和记录 销货退贷项通知单 会计部门、仓库 存在、计价和分摊 、回及折扣 折让 完整性 9.注销坏账 坏账审批表 赊销部门、会计部门 计价或分摊 计价和分摊 10.提取坏账准备 会计 部门 存在、完整性 11.寄送月末对账单 顾客月末对账单 会计部门 3．销售与收款循环的内部控制 （ 1）岗位分工与职 责分离控制 应当将办理销售、发货、收款三项业务 的部门（或岗位）分别设立。销售部门（或岗位） 主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信 用政策、催收货款。发货部门（或岗位）主要负责 审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。 财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记 录、监督管理货款回收。单位不得由同一部门或个 人办理销售与收款业务的全过程。 （ 2）授权、审核 批准控制 应当对销售与收款业务建立严格的授权批 准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批 准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定 经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据销 售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行 审批，不得超越审批权限。 经办人应当在职责范围 内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。 对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务， 经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授 权部门报告。对于超过单位既定销售政策和信用政 策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决 策，防止决策失误而造成严重损失。严禁未经授权 的机构和人员经办销售与收款业务。 （3）销售与发 货控制 对销售业务应当建立严格的预算管理制度， 制定销售目标，确立销售管理责任制。应当建立销 售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政 策等并予以执行。在选择客户时，应当充分了解和 考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款 回收中的风险。应当加强对赊销业务的管理。赊销 业务应遵循规定的销售政策和信用政策。对符合赊 销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业 务；超出销售政策和信用政策规定的赊销业务，应 当实行集体决策审批。 （4）销售退回控制 应当建立 销售退回管理制度。销售退回必须经销售主管审批 后方可执行。销售退回的货物应由质检部门检验和 仓储部门清点后方可入库。质检部门应对客户退回 的货物进行检验并出具检验证明；仓储部门应在清 点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接 收报告。