任务3营业税纳税实务.ppt

普通高等教育“十一五”国家规划教材 （高职高专教育） 新世纪高职高专教材编审委员会 组编 主编 宋剑茹 王 磊 主审 麻鹏波 任务 3 营业税纳税实务 目 录 3.1 营业税的纳税义务人与扣缴义务人 3.2 营业税的税目、税率 3.3 3.4 3.5 3.6 营业税应纳税额的计算 几种经营行为营业税的税务处理 营业税的税收优惠 营业税的征收管理 3.1 营业税的纳税义务人与扣缴义务人 3.1.1 纳税义务人 1. 纳税义务人的一般规定 有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务 : (1) 境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险 除外 ; (2) 境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有 偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让或者 销售行为取得货币、货物或其他经济利益。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体工商户和其他个人。 3.1 营业税的纳税义务人与扣缴义务人 3.1.1 纳税义务人 2. 纳税义务人的特殊规定 (1) 铁路运输的纳税义务人：中央铁路运营业务的纳税义务人为铁道部； 合资铁路运营业务的纳税义务人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税 义务人为地方铁路管理机构；铁路专用线运营业务的纳税义务人为企业或其 指定的管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税义务人为基建临管线管理 机构。 (2) 从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业 税纳税义务的单位为从事运输业务并计算盈亏的单位。 (3) 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人 ( 以下 统称承包人 ) 发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人 ( 以下统称发 包人 ) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人 ; 否则 以承包人为纳税人。 (4) 建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税义务人。 3.1 营业税的纳税义务人与扣缴义务人 3.1.2 扣缴义务人 (1) 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有 代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 (2) 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人，具体规定如下 : ①境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税 款以代理者为扣缴义务人 ; 没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 ②单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 ③演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 ④个人转让无形资产的，以受让者为扣缴义务人。 3.2 3.2.1 扣缴义务人 1. 交通运输业 2. 建筑业 3. 金融保险业 营业税的税目、税率 6. 娱乐业 4. 邮电通信业 5. 文化体育业 7. 服务业 8. 转让无形资产 9. 销售不动产 3.2 3.2.2 税 率 营业税的税目、税率 3.3 营业税应纳税额的计算 3. 3. 1 营业税的计税依据 价外费用包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、 罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政 府性基金或者行政事业性收费 : (1) 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民 政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费 ; (2) 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 ; (3) 所收款项全额上缴财政。 3.3 营业税应纳税额的计算 3. 3. 1 营业税的计税依据 1. 交通运输业 (1) 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部 价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营 业额。 (2) 运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改 由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运 费后的余额为营业额。 3.3 营业税应纳税额的计算 3. 3. 1 营业税的计税依据 1. 交通运输业 (3) 运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业 务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的 运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。 (4) 中国国际航空股份有限公司 ( 简称国航 ) 与中国国际货运航空有限公 司 ( 简称货航 ) 开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营 业额 ; 货航以货运收入扣除支付给国航的腹