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煤炭企业采用作业成本法的实践     　　1、作业成本法的原理以及实施步骤 　　作业成本法起源于美国, 是目前较为科学的成本管理理念。它的主要观点是产品的产生源于使用了作业, 作业的产生源于使用可耗用资源, 作业是连接费用项目和产品的桥梁。作业成本法认为:每个企业的生产流程都是由一连串彼此联系的制造工序所构成的。通过识别及分析所有的成本动因, 将每个工序确认为作业中心, 并建立各自的成本库, 将资源项目依照资源动因分配到每个成本库, 加总每个成本库的作业成本, 再将每个成本库成本依照作业动因为分解标准分解至每个产品, 从而计算出各产品的总成本和单位成本。作业成本法与传统的核算方法本质的区别在于作业成本法将核算的基础深入到作业层次, 而不是像传统的核算方法仅仅停留在产品层次核算。作业成本法的科学之处在于它是通过动因来归集成本费用。而成本动因是成本项目与作业之间必然联系的展现。因此, 作业成本法避免了传统的核算以机器工时或人工工时作为唯一分解间接费用指标而造成的成本扭曲的现象, 使得产品成本核算结果与真实消耗保持着一致性。此外, 以作业成本为基础进行成本预算的制定和责任成本差异的分析与考核, 可以进一步完善企业成本管理的科学性。 　　企业采用作业成本法的具体操作步骤:管理者根据各自企业的真实情况和现有条件, 在充分调研生产过程的基础上理解并分析作业和成本动因, 识别资源项目, 确认作业中心, 建立各自的成本库, 将资源项目以资源动因为分解原则分解至每个作业中心成本库, 汇总每个作业中心成本库的资源项目得到每个作业中心成本库的成本, 再每个作业中心成本库的成本依照作业动因作为分解原则将各个成本库的成本分解至各个产品中, 完成产品实际成本的核算。 　　2、作业成本法在煤炭企业中运用的可行性 　　(1) 从产品多样化的角度探讨煤炭企业实施作业成本法的可行性。一直以来人们都有这样的误解, 他们认为煤炭企业的产品比较单一, 只有煤炭而已。然而, 现在煤炭的产品品种也逐步呈现出多样化, 复杂化的趋势。随着时代的进步, 单一的煤炭产品已经无法满足特殊用户的需求, 客户对于煤炭产品的需求也呈现多元化发展的趋势。所以, 煤炭企业现在不仅仅生产原煤, 而且将生产出来的原煤经过洗选煤厂进行深加工, 从而得到符合顾客要求发热量和硫含量的商品煤。由此可见, 煤炭企业产品不像人们想象那样单一, 而是多样化的。而商品多样化是影响作业成本法使用的一个因素。 　　(2) 从生产工序的角度探讨煤炭企业实施作业成本法的可行性。作业成本法认为:产品的产生源于使用了作业, 作业的产生源于使用可耗用资源。由此可见, 作业是连接费用项目和产品的桥梁。因此, 作业的划分是作业成本法得以实施的重要保障。大多数人任务:煤炭企业生产工序比较单一, 只是井下生产, 并不能划分合理的作业, 故煤炭企业不适用作业成本法。这种观点是不对的, 现代煤炭企业生产机械化程度较高, 原来较为单一的生产工序现在也变得越来越复杂。现在, 大多数煤炭企业普遍的开采流程能够以下几个工序, 分别是掘进、回采、运输、提升、巷道通风、排水、洗选、机电、供应、销售等一系列工序, 每个工序都会耗用一定量的资源。所以, 煤炭企业能够运用作业成本法的原理将生产过程中的每个开采工序确认为一个作业中心, 从而进行作业成本法的运用。 　　(3) 从生产自动化角度探讨煤炭企业运用作业成本法的可行性。传统观点认为煤炭企业的间接成本较少, 不能采用作业成本法来分解间接成本。然而, 事实并非如此。随着煤炭生产技术地不断前进和完善, 煤炭企业机械化开采水平也在持续提升。十二五末, 我国煤炭企业机械化开采平均水平达到百分之七十五, 中大型煤炭企业机械化开采水平达到百分之九十五。这一现象就导致如折旧等间接费用比重逐步提高。 　　3、作业成本法在煤炭企业中运用的必要性 　　(1) 制造费用分配不合理。当前, 大部分煤炭企业依旧使用传统的核算法进行成本核算, 而传统的成本核算方法在核算的准确性上存在很大不足, 表现为品种法以人工工时或者机器工时作为分配间接费用的唯一标准, 可能会导致成本信息出现偏差。而随着煤炭企业生产机械化水平的持续提高, 煤炭企业生产过程中发生的制造费用占整个生产成本的比重也越来越大。因此, 如果仍然运用传统的品种法进行煤炭成本的核算, 势必会造成更加严重的成本信息失真的情况, 煤炭企业管理层将收到失真成本数据的影响, 进而影响到煤炭产品的定价和销售。而作业成本法将作业动因作为分解间接费用的标准, 可以提升核算成本的真实性。因此, 煤炭企业完全有必要运用作业成本法进行成本核算, 将成本核算的深度从原来的产品;层次真正深入到作业;层