一般纳税人降为小规模纳税人.docVIP

一般纳税人转登记注意四个关键点 根据国家有关政策规定，符合条件的一般纳税人从2018年5月1日起至12月31日可以选择转登记为小规模纳税人。笔者结合近一个月来为纳税人办理转登记业务的工作实践，归纳出一般纳税人转登记时，四个方面需要重点关注。 　　自评是否具备转登记条件　　为方便纳税人，转登记办税流程非常便捷，一是《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》内容比较简单，操作时，系统不能判断纳税人所属类型：老增值税纳税人、营改增纳税人、混业纳税人;二是系统会自动生成经营期超过(含)12个月或者4个季度纳税人“年应税销售额”、经营期不足12个月或者4个季度纳税人“累计应税销售额”“预估年应税销售额”且不得修改金额。为不影响自身发展需求，同时降低涉税风险，建议纳税人在决定转登记前从以下6个方面自评是否可以转为小规模纳税人。 　　1.是否存在转登记业务需求　　一般纳税人决定转登记前，需要根据自身经营特点(增值额大，取得进项税额少)、客户需求(下游客户是否需要适用税率发票)、企业发展规划、税负变动和议价能力等因素综合考虑是否需要转登记。值得注意的是，停止生产经营的一般纳税人，如果存在较多存货且没有留抵税额，可申请转登记，降低注销前处置存货需要按适用税率缴纳增值税的压力。 　　2.是否具备转登记资格的条件　　按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第一条第一款规定，转登记的一般纳税人指根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定登记的一般纳税人，转登记的范围不包括因销售额超过500万元标准登记为一般纳税人的营改增纳税人，也不包括自愿登记为一般纳税人的纯营改增纳税人。值得注意的是，纳税人需要与当地主管税务机关了解纯营改增纳税人口径，是按照税费种类登记项目还是按照销售收入申报内容确定。 　　3.是否为加油站纳税人　　根据《国家税务总局关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》(国税函〔2001〕882号)规定，从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。 　　目前该文件继续有效，因此，在国家税务总局另有规定之前，加油站纳税人暂不纳入本次转登记小规模纳税人范围。 　　4.是否符合转登记的时限要求　　按照《财政部、国家税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)第三条规定，只有2018年5月1日以前登记的一般纳税人，才可转登记为小规模纳税人，在实际工作中要关注以下两种特殊情况：　　(1)2018年4月进行一般纳税人登记，一般纳税人有效期选择从5月1日开始，其登记行为属于发生在5月1日前，此类纳税人可转为小规模纳税人。　　(2)年应税销售额超过规定标准、逾期未按照规定进行一般纳税人登记的纳税人，按适用税率缴税，在5月1日前办理登记手续的，才可转为小规模纳税人。 　　5.是否累计应征增值税销售额未超过500万元　　财税〔2018〕33号文件规定，应税销售额的具体范围按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)和《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2018年第6号)有关规定执行，且国家税务总局公告2018年第6号第七条同时废止，建议从以下方面理解累计应征增值税销售额未超过500万元。 　　(1)累计应征增值税销售额即年应税销售额，指转登记日前连续12个月或者连续4个季度应征增值税销售额，是一个动态的指标。简单地说，就是纳税人在申报转登记的属期起向前追溯12个月或4个季度，不足期限的按实际期限折算，但不含申请日所属期。 　　(2)年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。 　　(3)年应税销售额是应税货物及劳务销售额和应税行为销售额的合计数，应税行为有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。 　　6.是否出口退税纳税人　　根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退(免)税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第20号)规定，自转登记日下期起，转登记纳税人出口货物劳务、服务，适用增值税免税规定，按照现行小规模纳税人的有关规定办理增值税纳税申报。 　　择机确定转登记时点　　1.考虑转登记时存货和未抵扣进项税额的大小　　转登记前未抵扣的进项税额转入待抵扣额，不得抵扣按照小规模申报的应纳增值税。如果存货和未抵扣进项税额都比较大，建议先销售存货再申请转小规模，否则不仅要按征收率缴增值税，同时销售转登记前的存货会加速转登记后年应税销售