税务培训案例.docx

国家税务总局关于执行 《企业会计制度》 需要明确的有关所得税问题的通知 （国 税发〔 2003〕45号文） 国税发 [2000]84 号《企业所得税税前扣除办法》 国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发 [2000]118 号） 《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》 （国税发〔2000〕 119 号） 《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号） [ 案例 ] XX商业有限公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算 1）1999 年年末存货的账面成本为 100万元，预计可变现净值为 90万元， 应计提存货跌价准备为 10 万元 （2）2000 年年末存货预计可变现净值为 85 万元，则应计提存货跌价准备 为 5 万元。 （3）2001 年年末，该存货可变现净值有所恢复，预计可变现净值为 97 万 元，则应冲减计提的存货跌价准备为 12 万元。 （4）2002年，将该批存货的 80%对外出售，取得收入 94 万元，假如年末剩 余存货可变现净值与 2001 年末相比未发生变化，请对跌价准备作调整。 [ 会计处理 ] 1999 年末 DR ：管理费用—计提的存货跌价准备 100,000 CR ：存货跌价准备 100,000 [ 税务处理 ] [ 会计处理 ] 调增应纳税所得额 100,000 元 2000 年末 DR ：管理费用—计提的存货跌价准备 50,000 CR ：存货跌价准备 50,000 [ 税务处理 ] [ 会计处理 ] 调增应纳税所得额 50,000 元 2001 年末 DR ：存货跌价准备 120,000 CR ：管理费用—计提的存货跌价准备 120,000 [ 税务处理 ] [ 会计处理 ] 调减应纳税所得额 120,000 元 2002 年 DR ：银行存款 940,000 CR ：主营业务收入 940,000 DR ：主营业务成本 776,000 存货跌价准备 24,000 CR ：存货 800,000 [ 税务处理 ] 调减应纳税所得额 24,000 元 [ 解释 ] 存货跌价准备属于时间性差异，当发生减值的存货对外出售时，其 因提取准备而减少的利润又处置时得以实现。 因此，本期增提的准备应当调增所 得额；本期因恢复而减提的准备或者因处置存货而冲销的准备金额应当作调减所 得额处理 [ 案例 ] 某工业企业生产线设备的账面原价为 5000 万元，预计使用年限 10年，已计 提折旧 2 年，累计折旧为 1000万元，预计净残值为零。假定第 3 年年底该生产 线设备的可收回金额为 3200 万元，预计尚可使用年限为 5年，预计净残值不变， 以后均未再发生减值。该企业第 3 年及以后年度如何作会计处理及税务处理？ [ 会计处理 ] 第 3 年计提折旧 应提折旧额=5000十10=500 （万元） 借：制造费用 5000000 贷：累计折旧 5000000 第 3 年年度终了，计算应计提的减值准备 应计提的减值准备 =固定资产账面价值－可收回金额 =3500－ 3200=300（万 元） 借：营业外支出——计提固定资产减值准备 3000000 贷：固定资产减值准备 3000000 第 4 年计提折旧 应提折旧额=固定资产账面价值十尚可使用年限=3200十5=640 （万元） 借：制造费用 6400000 贷：累计折旧 6400000 第 5 年及以后各年计提折旧同③。 [ 解释 ] 固定资产计提减值准备后， 在计提固定资产折旧时， 不再按原价计提， 而应当按照其账面价值 （固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备后的金 额）以及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额， 以前年度已计提的折旧不再进 行调整。 [ 税务处理 ] 第 3 年年度终了，调增应纳税所得额 300 万元。 第 4 年计提折旧可按提取准备前的帐面价值确定： 应提折旧额=提取准备前的固定资产账面价值十尚可使用年限 =3500十5=700 万元） 第 4 年年度终了，调减应纳税所得额 60 万元。 第5年及以后各年计提折旧同。 [ 案例 ] 某企业管理用设备的账面原价为 5000万元，预计使用年限 10年，已计提折 旧 2年，累计折旧为 1000万元，预计净残值为零。假定该企业原固定资产期末 按净值计价，从第 3 年起按照国家统一的会计制度规定改按账面价值与可收回金 额孰低计价，并采用追溯调整法。 该企业估计该管理用设备第 1年年末的可收回 金额为 4000万元；第 2 年年末的可收回金额为 3800万元，预计尚可使用年限为 8 年。第 3 年及以后均未再发生减值。该企业在进行追溯调整时及之后，如何作 会计处理和税务处理？ [ 会计处理 ] 计算会计政策变更的累积影响数（单位：万元） 注：（