会计考试讲义：第五章　长期股权投资.docVIP

PAGE PAGE 3 第五章　长期股权投资 　　内容框架　　一、长期股权投资的范围和初始计量　　二、长期股权投资的后续计量 　　考情分析　　本章是全书的重点章节，几乎每年必考，并且各类题型均可出现。从历年考试情况来看，主要涉及长期股权投资初始投资成本的计算、权益法的相关会计处理、金融资产、成本法和权益法相互之间的转换等问题。本章可以与合并报表等其他章节内容结合起来考查主观题，通常分值较高，有一定难度，需重点掌握。 　　　　 第一节　长期股权投资的范围和初始计量 　　◇知识点：长期股权投资内涵与范围（★） 内涵 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 范围 投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 控制 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。母公司对子公司的投资在个别报表中采用成本法核算。链接：一般情况下，母公司应当将其子公司都纳入合并范围，在母公司个别报表上都列示为“长期股权投资”。但是，如果母公司是投资性主体，则只将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。 共同控制 共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。包括合营企业和共同经营。合营方对合营企业的投资采用权益法核算。 重大影响 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。对联营企业的投资采用权益法核算。 　　股权投资包含长期股权投资和金融资产：　　长期股权投资：①控制（母公司是投资性主体的除外）；②共同控制；③重大影响　　金融资产中股权投资（权益工具投资）：①具有交易性，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；②不具有交易性，可直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），如果不直接指定，则划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。　　★提示：长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并形成的长期股权投资和企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资两种情况。企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本的确定，又分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资两种情况。 　　◇知识点：同一控制下企业合并形成的长期股权投资（★★）（2017年多选、2017年判断）　　　　举例：甲公司是B公司和C公司的母公司，B公司的D公司的母公司，甲公司为最终控制方；集团内部发生并购事项，C公司从B公司手中取得D公司控制权。对于甲公司来说，集团总资源并没有发生改变。 　　★基本思路：对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。 同一控制下控股合并形成的长期股权投资 会计处理 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。被合并方在合并日净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额（不考虑持股比例）。 （2）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；资本公积（资本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。如果合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额的处理思路同上。 （3）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。另外，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（股本溢价）,资本公积（股本溢价）不足