2019年最新-新准则下的所得税会计处理-精选文档.ppt

新准则下的所得税会计处理 岭南会计师事务所 王逢荣 2019/4/21 1 我国所得税会计的发展 ? ? 1 、作为利润分配（ 1994 年之前） 2 、 1994 年 6 月，财政部颁布了《企业所得税 会计处理的暂行规定》： 在核算所得税时，允许 企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意 选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务 法，而债务法主要是指利润表债务法。 ? 3 、 2019 年 2 月 15 日财政部颁布《企业会计准 则 18 所得税》： 规定企业采用债务法中的资产负债 表债务法对所得税进行会计处理（先在上市 2019 年 1 月 1 日执行） 2019/4/21 2 为何选择 资产负债表债务法？ ? 1 、符合权责发生制 ? 2 、符合配比原则 例 ? 3 、资产负债表更重要 ? 4 、国际财务报告准则的 影响 2019/4/21 3 对上市公司的影响 ? 可能增加 上市公司 的净资产 2019/4/21 4 新准则下所得税会计的特点 ? 所得税会计是 从资产负债表出发，通过比 较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准 则规定确定的 账面价值 与按照税法规定确定的 计税基础 ，对于两者之间的差额分别 应纳税暂 时性差异 与 可抵扣暂时性差异 ，确认相关的 递 延所得税负债 与 递延所得税资产 ，并在此基础 上确定每一期间利润表中的 所得税费用 。 2019/4/21 5 所得税会计－ 核算的一般程序： 1. 确定资产、负债的账面价值 2. 确定资产、负债的计税基础 3. 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4. 确认递延所得税资产及负债 5. 确定利润表中的所得税费用 2019/4/21 6 概念： 1 、暂时性差异： 资产或负债的账面价值与计税基础 之间的差额。 2 、 账面价值： 指企业按照相关会计准则的规定进行核算后 在 资产负债表 中列示的金额。 ? 账面价值＝账面余额－已计提的减值准备 ? 3 、计税基础 ： 指企业在未来收回 资产 及偿还负债的账面价 值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额 。 2019/4/21 7 概念： 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为 可抵扣暂时 性差异 和 应纳税暂时性差异 4 、 可抵扣暂时性差异 ：将导致未来期间应税所得额和应交所 得税的减少 5 、 应纳税暂时性差异 ：将导致未来期间应税所得额和应交所 得税的增加 2019/4/21 8 资产、负债的计税基础－ 资产的计税基础 资产的计税基础 : 指企业收回资产账面价值的过程中，计算 应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额 ，即该项资产在未来使用或最终处置时 , 允许作为成本或费用 于税前列支的金额 , 即 资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已 税前列支的金额 2019/4/21 9 资产、负债的计税基础－ 资产的计税基础 ? ? 1 、存货（ 跌价准备 ） 库存商品的账面余额为 100 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，则存货的账面价值为 90 万元；出售存货时，可以抵 税的金额为 100 万元，则存货的计税基础是 100 万元。 ? 期末： ? 账面价值＝ 90 万元，计税基础＝ 100 万元 暂时性差异 10 万元表示未来收回资产账面价值时，可作纳 税调减 10 万元，可抵扣所得税额 10 万元，是 可抵扣暂时性 差异 。 2019/4/21 10 资产、负债的计税基础－ 资产的计税基础 2 、交易性金融资产（公允价值） 2019 年 5 月 20 日， A 公司购入“保利房产” 10 万股，支付 价款 400 万元，作为交易性金融资产核算。 2019 年 12 月 31 日，该项权益性投资的市价为 800 万元 。 ? 账面价值＝ 800 万元，计税基础＝ 400 万元 暂时性差异 400 万元表示未来收回资产账面价值时，应 作纳税调增 400 万元，是 应纳税暂时性差异 。 2019/4/21 11 资产、负债的计税基础－ 资产的计税基础 ? ? 3 、应收款项（坏帐的方法、比率） 昌和公司 20 x 6 年 12 月 31 日应收账款余额为 3 000 万元，该