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新《事业单位会计制度》讲解 第十二讲
累计摊销
一、本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。
二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。
三、事业单位应当对无形资产进行摊销, 以名义金额计量的无形资产除外 。 摊销是指在无形资产使用寿命
内,按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下:
(一)事业单位应当按照如下原则确定无形资产的 摊销年限 :法律规定了有效年限的,按照法律规定的
有效年限作为摊销年限;法律没有规定有效年限的,按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年
限;法律没有规定有效年限、 相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的, 按照 不少于 10 年的期限摊销 。
(二)事业单位应当采用 年限平均法 对无形资产进行摊销。
(三)事业单位无形资产的 应摊销金额为其成本 。(注:即无形资产残值为零)
(四)事业单位应当自无形资产取得当月起,按月计提无形资产摊销。
(即:当月增加的无形资产当月应摊销,当月减少的无形资产当月不摊销)
(五)因发生后续支出而增加无形资产成本的,应当按照重新确定的无形资产成本,重新计算摊销额。
四、累计摊销的 主要账务 处理如下:
(一)按月计提无形资产摊销时,按照应计提摊销金额,借记“ 非流动资产基金——无形资产 ”科目,
贷记本科目。
(二)无形资产处置时,按照所处置无形资产的账面价值,借记“ 待处置资产损溢 ”科目,按照已计提
摊销,借记本科目,按照无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科目。
五、本科目期末 贷方余额 ,反映事业单位计提的无形资产摊销累计数。
【例20 】甲事业单位发生无形资产业务如下:
甲单位购入一项非专利技术,已通过财政直接支付价款 120 万元。由于没有规定使用年限,该非专利
权按 10 年摊销。则会计处理如下:
购入无形资产时
借:无形资产——非专利权技术 1200000
贷:非流动资产基金——无形资产
1200000
借: 事业支出 1200000
贷: 财政补助收入
1200000
当月摊销时:
借: 非流动资产基金——无形资产 10000
贷: 累计摊销 (120 万/120 月)
10000
待处置资产损溢
一、本科目 核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。
事业单位资产 处置 包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及 货币
性资产损失核销 等。
二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算;对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处
置项目,还应设置“ 处置资产价值 ”、“ 处置净收入 ”明细科目,进行明细核算。
三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目, 按规定报经批准后 及时进行账务处理。 年度终了结账前一
般应处理完毕。
四、待处置资产损溢的主要账务处理如下:
(一)按规定报经批准予以 核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产
1.转入待处置资产时 ,借记本科目 [ 核销无形资产的, 还应借记“累计摊销”科目 ] ,贷记“应收账款”、
“预付账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。
2.报经批准予以核销时, 借记“ 其他支出 ”科目 [ 应收及预付款项核销 ] 或“ 非流动资产基金——长期
投资、无形资产 ”科目 [ 长期投资、无形资产核销 ] ,贷记本科目。
(二)盘亏或者毁损、报废的
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