注册会计师会计第四章长期股权投资.pdf

第四章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则 长 期 股 权 投 资 在 取 得 时 ，应 按 初 始 投 资 成 本 入 账 。长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 应 分 别 企 业 合 并 和 非 企 业 合 并 两 种 情 况 确 定 。 本 章 所 指 长 期 股 权 投 资 ， 包 括 以 下 内容 ： （1） 投 资 企 业 能 够 对 被 投 资 单 位 实 施 控 制 的权 益 性 投 资 ， 即 对 子 公 司 投 资 ； （2 ） 投 资 企 业 与 其 他 合 营 方 一 同 对 被 投 资 单 位 实 施 共 同 控 制 的 权 益 性 投 资 ， 即对 合 营 企 业 投 资 ； （3 ） 投 资 企 业 对 被 投 资 单 位 具 有 重 大 影 响 的权 益 性 投 资 ， 即 对 联 营 企 业 投 资 ； （4 ） 投 资 企 业 持 有 的对 被 投 资 单 位 不 具 有 共 同 控 制 或 重 大 影 响 ， 并 且 在 活 跃 市 场 中 没 有 报 价 、 公 允 价 值 不 能 可 靠 计 量 的 权 益 性 投 资 。 二、企业合并形成的长期股权投资 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 ，初 始 投 资 成 本 的 确 定 应 区 分 企 业 合 并 的类 型 ，分 别 同一 控 制 下 控 股 合 并 与 非 同 一 控 制 下 控 股 合 并 确 定 形 成 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 。 ( 一 ) 同 一 控 制 下 企 业 合 并 形 成 的长 期 股 权 投 资 对 于 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ，从 能 够 对 参 与 合 并 各 方 在 合 并 前 及 合 并 后 均 实 施 最 终 控 制 的一 方 来 看 ，最 终 控 制 方 在 企 业 合 并 前 及 合 并 后 能 够 控 制 的 资 产 并 没 有 发 生 变 化 。合 并 方 通 过 企 业 合 并 形 成 的对 被 合 并 方 的 长 期 股 权 投 资 ，其 成 本 代 表 的 是 在 被 合 并 方 账 面 所 有 者 权 益 中享 有 的 份 额 。 1. 合 并 方 以支 付 现 金 、转 让 非 现 金 资 产 或 承 担 债 务 方 式 作 为 合 并 对 价 的 ，应 当在 合 并 日按 照 取 得 被 合 并 方 所 有 者 权 益 账 面 价 值 的 份 额 作 为 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 。长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 与 支 付 的 现 金 、转 让 的 非 现 金 资 产 及 所 承 担 债 务 账 面 价 值 之 间 的 差 额 ，应 当 调 整 资 本 公 积 （资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 ） ； 资 本 公 积 （资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 ） 的 余 额 不 足 冲 减 的 ， 调 整 留存 收 益 。 具 体 进 行 会 计 处 理 时 ， 合 并 方 在 合 并 日按 取 得 被 合 并 方 所 有 者 权 益 账 面 价 值 的份 额 ，借 记 “长 期 股 权 投 资 ” 科 目 ； 按 应 享 有 被 投 资 单 位 已宣 告 但 尚未 发 放 的现 金 股 利 或 利 润 ， 借 记 “应 收 股 利 ”科 目； 按 支 付 的 合 并 对 价 的 账 面 价 值 ，贷 记 有 关 资 产 或 借 记 有 关 负 债 科 目， 按 其 差 额 ， 贷 记 “资 本 公 积 — — 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 ” 科 目 ； 如 为 借 方 差 额 ， 应 借 记 “资 本 公 积 — — 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 ”科 目，资 本 公 积 ( 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 ) 不 足 冲 减 的 ，借 记“ 盈 余 公 积 ”、 “利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 ” 科 目 。 2 ．合 并 方 以 发 行 权 益 性 证 券 作 为 合 并 对 价 的 ， 应 按 发 行 权 益 性 证 券 的面 值 总 额 作 为 股 本 ，长 期