浅析谨慎性原则及其应用.docxVIP

引 言 会计核算最基本的要求之一就是谨慎性，现下，经济环境因素日益复杂，谨慎性已经成为会计实操者必然要求，我们要重视谨慎性在会计实操中的作用，对其在会计核算中的作用进行研究，发现实际中存在的问题，对企业的发展具有重大的意义。谨慎性原则有着悠久的历史和深远的影响，在企业经营活动中也扮演着越来越重要的作用，但随着经济的深入发展，改革开放历史性举措的实行，世界经济的融合与发展，会计信息所在的经济环境因素越来越不确定，会计信息使用者使用信息的风险逐渐加大，使得谨慎性原则的应用越来越重要，但由于事物不是单一的，如果不能正确合理的使用谨慎性，那么将会造成无法估量的损失，于是合理在企业中应用谨慎性原则，对企业提高对风险的抵御和规避有着十分重要的现实意义。 一、谨慎性原则的概述 （一）谨慎性原则的含义 会计谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。① 谨慎性原则要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，确认标准合理合法。充分、合地估计到各种风险和损失，既要不高估资产和收益，也不低估负债和费用。不确定因素越高，风险的可能性就会加大，谨慎性原则的目的在于避免虚夸资产和收益，抑制由此给企业生产经营带来的风险。在企业经营活动中，会计从业人员总是会经常面对各种各样的经营风险，并根据规定要求对企业的不确定因素进行评估，对将要发生的费用和损失做出估计，在企业经营中有预警风险和化解风险的作用，将风险尽可能的降低到能接受范围或者合理范围，使会计信息更加安全和可靠。因此，谨慎性原则在企业经营活动中具有重大作用和意义。 （二）谨慎性原则的演化 谨慎性原则最早可追溯到中世纪，其影响深远但又颇具争议。早期的谨慎性原则并不乐观，遵从的是受托责任观，其主要目的为了减轻受托责任，对受托的财产不进行任何的估计，甚至故意低估资产和利润，又缺少理论依据，遭到当时许多人的批评与反对；后来逐渐有了决策有用观原则，有了更多的理论依据，认为会计从业人员在会计信息处理过程中要保持稳健的态度，考虑公允性，并满足投资者和债权人对会计信息等的相关的需求，但其缺陷是没有明确说明含义与如何明确风险的考虑；随后理论和对于谨慎性原则的研究逐渐向实证研究转移，出现了大量的定义与理论，研究明确了谨慎性的原则对于利得和损失的证据的重要性，损失发生时要立即被确认，而利得实际发生后才能被确认。由此可以看出，受托责任观中缺乏可靠地理论，并存在明显的不足，逐渐被企业所委弃，而决策有用观原则和实证研究二者相互说明、相辅相成，由早期的故意低估资产和利润转变为尽可能不高估资产和利润。 （三）谨慎性原则运用的前提条件 在经济环境中，不确定的客观因素是大量存在的，且经济环境中的不确定因素主要来自不同会计期间分配不均等的不确定性和经济事项发生和披露的时间不一致，造成时差；而且要对未来进行估计，其中无可避免的会造成误差，所以一定会波及会计要素的有效确认、计量，影响其真实性和可靠性，因此，需要会计从业人员按照准则的规定进行预估，一旦有预估的行为存在，就必然会导致高估资产和收益，低估负债和损失的出现。在企业经营活动中，如果出现资产和利润被高估的情况，企业的管理者和投资人及与企业有相关利益的成员就会出现乐观的行为，但其确是一种假象，为了避免上述情况的发生，谨慎性原则就非常有存在的价值（悲观主义的假定优于乐观主义）。于是，在经济环境中的这种不确定因素是其发挥作用的前提，当然，在所有会计要素与会计事项都确定的情况下是不需要运用谨慎性原则的，虽然这种假象并不可能存在。 企业在市场中经营是具有一定的风险的会计从业人员接触的会计信息繁杂而多样，远多于企业管理层、股东、债权人以及企业相关人员，并且掌握着专业的理论知识，所以对将来的风险有着更准确地预估。未来的风险有两种情况，存在或者不存在。企业的股东和债权人都是资金或资产的直接提供者，单纯希望盈利并尽可能的规避风险，同时也不在乎风险可以带来的利益，未来的利益的重要性远远高于未来风险，所以，当面对这种风险时，从事会计的专业工作人员应该利用专业知识规避这种风险，运用谨慎性原则，可以预计将来可能发生的风险，并针对风险制定防范的方案，给企业管理者提供更加准确地凭证。 （四）运用谨慎性原则的优点 谨慎性原则对企业经营来说存在很多好处，主要有以下几点。 1.提高资产和利润的透明度，减少两者之间的误差，可以为会计信息使用者提供更准确、明了的数据，降低了企业经营的风险和亏损的可能性。 2.当企业决策者掌握精确地会计信息与数据，企业决策者就可以依据信息与数据有效地管理企业，做出无误