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上市公司会计信息造假的伦理学视角 编借：会计职称考试 摘 要：我国目前上市公司的会计信息造假现象很普遍。文章从伦理 学的视角进行了分析，并认为影响上市公司会计信息造假的主要因素 有：公司的财务状况、公司伦理、会计监督机制、会计造假的风险和 收益等。文章还提出了解决上市公司信息造假的对策。 关键词： 上市公司会计信息造假伦理学 会计信息是一种重要的经济和社会资源，人们从事经济活动所需 经济信息的70%以上来源于会计信息。上市公司信息质量直接影响到 投资者、债权人、政府等利益相关者经济决策的正确性和经济成效， 从而影响到整个国民经济的运行状况。所以，会计信息的真实、公允、 透明、可靠、负责应是其最基本的特征。但是，由于会计信息提供者 与会计信息使用者之间的信息不对称性，特别是信息使用者获取公司 全部信息的高成木，使得许多上市公司为了个人或小集团的经济利益 最大化，故意以隐瞒、欺诈、造假等行为使会计信息失真。会计信息 造假是历史性和全球性的问题，尤其是上世纪90年代以来，会计信 息造假行为更为猖獗。1995年注册舞弊审核师协会的报告估计，公 司财务报告造假使美国每年造成经济损失4000亿美元。1998年毕马 威国际会计公司调查显示,该年平均每起会计信息造假金额为116000 美元，百万美元以上的案件也不少。尤其是拥有资产498亿美元，在 美国公司500强中列第七的美国能源巨头安然公司中请破产保护，创 下美国历史上最大宗的公司破产案记录。由于安然公司通过会计信息 造假，高估利润三年累计达16亿美元，累计隐瞒负债25.85亿美元。 给众多投资者带来重大的经济损失。与国外类似，我国目前的会计信 息造假情况也很普遍，有的还十分严重，尤其是证券市场屡曝上市公 司造假丑闻，同时也引发了会计师事务所等中介机构的诚信危机。特 别是猴王集团、黎明股份、银广夏等一大批性质恶劣的会计信息造假 行为的出现，有极为复杂的原因，可以从多种角度对其进行分析。本 文拟从伦理学的视角分析上市公司会计信息造假的发生机制。 一、上市公司会计信息造假的发生机制 单从会计信息的生成来看，仿佛提供者是会计人员，但实际上， 却是公司的高级管理人员，他们有可能干预和左右会计人员的工作， 所以我们设定会计信息造假者主要是公司的高级管理人员。 公司的财务状况。马克思主义认为，道德是社会意识形态的一 种形式，当然也是社会意识的一种形式。社会意识虽然在其发展过程 中遵循自身独特的发展规律，但这种独立性是相对的，它最终要受经 济发展状况的决定。中国古语“仓廩实而知礼节也朴素地说明了这个 意思。就公司个体而言，其行为是否道德，和公司的经济、财务状况 有密切的关系。据美国委员会的发起组织最近的研究结果表明，一般 情况下，公司在发生会计信息造假前的年度平均净收益仅为17.5万 美元。不少公司在造假前处于亏损或利润大致为零的境地。财务困难 是这些公司会计信息造假的主要动机，我国的情况也类似。 公司伦理。所谓公司伦理，是指公司全体（多数）人员认同并 在实际处理各种关系中体现出来的善恶标准、道德原则和行为规范。 公司伦理通常都能较为清晰地反映出该公司文化中所蕴藏的价值观、 态度、信念、思维方式和行为方向。公司伦理有两个层次：第一个层 次是员工（个人）道德，其道德主体是单个职工；第二个层次是公司 道德，又称法人道德，其道德主体是整个公司法人。进入公司的每个 员工都有一套相对独立的价值准则，这些准则是在个人通过父母、老 师、亲友、教育等方式早年发展起来的，这些准则是关于什么是正确、 什么是错误的基木信条。如果一个公司的高级管理人员，道德素质差, 道德水平低，又具有强烈的投机心理，则极有可能在利欲的驱动下做 出虚假的会计信息，公司道德或法人道德是公司文化的重要组成部 分，它具有特殊的强制渗透功能，尤其是强文化，它可以渗透到公司 全体员工的一切活动中，成为员工进行工作的依据，同时也是员工各 项活动的限制因素。因而，公司价值观、公司精神、公司境界等公司 道德水平的高低都对管理人员是否造假有影响作用。研究表明，一个 强调诚实、守信、不做假账，遵守法律的公司文化中，会计信息的造 假行为会大大减少。 会计法制规范。缺乏强烈道德责任感的人，如果受严格的法律、 法规、规章制度的约束，产生不道德行为的可能性就少；相反，非常 有道德感的人，可以被一个允许或鼓励非道德行为的环境所腐蚀而削 弱自身原有的道德感。所以，外部的法律、法规是否健全、完善，是 道德行为是否发生的客观前提之一。我国有关上市公司会计法制规范 的体系由两部分组成：一是法律规范，主要包括《会计法》、《证券法》 和《公司法》等。二是准则与制度规范，包括《企业会计准则》、《具 体会计准则》、《股份有限公司会计制度》等会计规范。随着改革的深 入和我国证券市场的迅速发展