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甲供工程：尽量采用差额结算法 避免潜在税务风险 在甲供工程中，采用不同的招标计价方法和工程结算方法，对发包方和施工企业 如何进行税务处理影响很大。与总额结算法相比，差额结算法在控制税务风险方 面有显著优势。因此，不管发包方和施工企业采用哪种招标计价方式， 建议双方 尽可能采用差额结算法进行工程结算，避免潜在的税务风险。 甲供工程，指工程中全部或部分的设备、材料或动力，由工程发包方即甲方自行 采购的建筑工程。在甲供工程中，采用不同的招标计价方法和工程结算方法， 对 发包方和施工企业的税务处理影响较大，需要引起双方的重视。 1、招标计价常见方法 实践中，发包方通常会采用两种不同的计价方式，对甲供工程进行对外招标。 一种方式是发包方将自行采购材料 (以下简称甲供材)的金额从工程造价中剥离 出来，直接将不含甲供材金额的招投标价对外进行公开招标或协议招标。 例如， 一项工程造价1000万元的项目，假设甲供材金额为200万元，则发包方或业主 直接以800万元(1000-200 )为招投标价，对外进行招标。这种方式具有特殊 性，一般适用于国家重大建设工程领域 第二种方式则比较普遍，发包方或甲方以含甲供材金额的招投标价， 对外进行公 开招标或协议招标。延续上例，发包方或甲方会直接以1000万元作为招投标价 对外招标。 2、总额结算法暗藏风险 通常来说，不同的招标计价方式下，发包方与施工企业在工程结算环节， 会选择 不同的结算方式和财务核算处理方式，对企业的税务处理也会产生不同的影响。 第一种招标计价方式下，发包方和施工企业采用差额结算法结算， 即结算价中不 含甲供材金额。施工企业按照不含甲供材金额，向发包方开具发票，将收取的不 含甲供材金额的工程款计入收入，发包方和施工企业都发生税务风险的可能性较 低。 第二种招标计价方式下，一些发包方和施工企业选择采用总额结算法进行工程结 算，即结算价中含甲供材金额。对发包方和施工企业来说，这种结算方法有一定 税务风险。 对发包方来说，发出甲供材时，通常会通过“预付账款”科目进行会计核算。 在总额结算法中，有一些发包方会自己购买材料，并将甲供材金额计入销售额和 结算价中，施工企业需依据包含甲供材金额的总额， 向发包方开具增值税专用发 票。当施工企业适用简易计税方法时，发包方可抵扣的增值税进项税额应按 3% 抵扣率进行计算；当施工企业适用一般计税方法时，发包方可以按 9%抵扣率计 算抵扣增值税进项税额。但是，发包方在自行采购材料时，已从供应商处获得了 以增值税一般税率开具的增值税专用发票，进行了一次增值税进项税额抵扣。 换句话说，这种结算方式下，发包方就甲供材成本，抵扣了两次增值税进项税额， 进行了两次企业所得税税前扣除。如果发包方是房地产企业，则其甲供材成本在 计算缴纳土地增值税时还进行了两次扣除。 在税务部门的稽查中，发包方很可能 会被认为存在重复多计成本，骗取国家税款的嫌疑，不但要转出多抵扣的增值税 进项税额，补缴相应的企业所得税，还要接受罚款和滞纳金等行政处罚。 从施工企业的角度来看，发票管理环节易产生税务风险。如果施工企业选择一般 计税方法，却无法获取甲供材成本的相应增值税专用发票， 只能获得领用甲供材 的领料清单，其进项税额抵扣就可能出现问题。 此外，还有个问题值得关注。根据《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取 得收入有关的、合理的支出，是准予在计算应纳税所得额时扣除的。但实务中， 不少施工企业因只有领料清单，而无法合规管理甲供材成本发票，未能将该部分 成本在企业所得税税前扣除。 3、建议采用差额结算法 一些发包方为了规避上述风险，会选择在施工企业领用材料时，进行销售处理， 按其采购材料价格，向施工企业进行销售。 如果采用差额结算法，可以有效避免发包方和施工企业的税务风险。 发包方将甲供材发给施工企业时，财务上可不通过“预付账款”科目进行核算。 根据发包方的不同类型，相应进行会计处理。如果发包方是房地产企业，可通过 “开发成本一材料费用”科目核算； 如果发包方是非房地产企业，则通过“在建 工程”科目核算。发包方如果是 PPP模式中的SPV公司（特殊目的公司），还 需要根据不同项目类型，通过不同科目核算。 政府付费项目，或使用者付费加政府可行性缺口补助项目， 需要通过“长期应收 款一某PPP项目成本”科目核算，使用者付费项目则需通过“无形资产一特许 经营收费权”科目核算。施工企业在领用甲供材时，一律不作账务处理。 | 发包方与施工方在进行工程款项结算时，甲供材金额不计入施工企业的销售额和 结算价，施工企业以不含甲供材金额的结算价，向发包方开具增值税专用发票。 这样，就避免了发包方多抵扣税款，施工方多缴纳税款的情况发生，发包方也不 会存在被怀疑多扣成本的税务风险。 建议双方尽可能采用差额因此，不