康美药业财务造假的分析与研究.docVIP

PAGE 9 康美药业财务造假的分析与研究 摘要：随着我国经济的快速发展，不少公司都想在资本市场占据一席之地，费尽心思谋求在证券交易所上市。尽管上市公司每年的财务报告都会被监管机构进行严查，但上市公司财务造假事件在我国仍不胜枚举，上市公司财务造假的动机是为了满足经营需求以及股东对利益的追求。这种违法的行为不仅在扰乱市场秩序,同时,也使得越来越多的股民对中国的资本市场失去信心，而且投资者的权益越来越难得到保障，这不利于我国证券市场的健康发展。 一连串的上市公司财务造假事件引发了社会的关注。康美药业造假金额近300亿，创中国股市记录，引起人们的反思，具有研究意义。本文以康美药业财务造假为例，首先阐述了上市公司财务造假的动因及手段，其次对康美药业财务造假事件进行回顾，研究康美药业财务造假的具体内容，深入分析和挖掘康美药业财务造假的主、客观动因，从舞弊三角理论压力、机会以及借口进行解释,分析其财务造假的手段，揭示康美药业财务造假的整个过程，发现管理和制度上的缺失。最后在康美药业财务造假的基础上，从企业，政府和中介机构的角度出发，提出能够有效地防止和规避财务造假的建议，保证会计信息质量，维护市场秩序，贯彻落实会计法规与制度。 关键词：康美药业；财务造假；造假手段；动因分析 引言 随着经济的快速发展，相关的制度也在不断的完善，然而,上市公司的财务造假事件却屡见不鲜，严重损害了资本市场的信誉，从早年的美国安然财务丑闻到近几年的新绿股份、绿大地、万福生科等在我国出现的一系列五花八门的会计造假事件，这样违法行为的出现对中国的证券市场来说屡见不鲜。由此可见我国企业会计信息失真的现象日趋严重，危害了投资者经济利益，也因此引发了国民对企业财务造假事件的关注。 会计信息质量的真实性、可靠性决定了证券市场的健康发展而且使得投资者的合法权益更加有保障。因此，会计人员作为制作财务报表的核心人员，应该真实而客观地反映财务数据，保证会计信息的质量，如实提供公司经营状况及成果，否则提供虚假的财务信息一经发现将严重损害公司的声誉。 本文以康美药业财务造假为研究对象，通过分析其财务造假的手段和原因，发现监管和制度上的不足，针对常见的造假手段提出治理整顿的对策。 1 财务造假概述 财务造假也称财务舞弊，指会计人员违反会计准则做账，不真实地记录已发生的经济业务，或者是伪造、变造不存在的经济业务以达到隐瞒企业的真实经营状况的行为。目前，随着财务造假事件层出不穷，为了维护市场秩序，国内外的各个组织和学者从不同的方面和角度研究财务造假并对其有不同的定义，以下分别指出国内外两种比较具有权威的概念。国外比中国更早开始对财务造假进行研究，目前已经进入更深化更成熟的阶段，并且积累了丰富的成果。综合国外的研究表明，财务造假被定义为有预谋地篡改和伪造财务报告，隐瞒企业真实的经营状况，以达到影响财务报告使用者的决策的目的。在中国，众多学者将财务造假定义为财务报表产生不实反映的故意行为。我们可以看出，国内外对财务造假虽然都有不一样的定义，但不难看出实质上是相同的，即企业或者个人谋取私利的违法犯罪行为。企业提供虚假的财务信息，不真实的股票价格，一旦被揭发以后极大地损害了公司的形象、丧失社会信用，还损害了广大股东的利益，对企业未来的发展产生了巨大的影响，挫伤广大股民对市场的信心。 2 财务造假的动因 2.1 主观原因 2.1.1 利益的驱动 利益最大化是企业的首要目标，因此经济利益的驱动是财务造假的主要原因和内在因素。随着市场竞争日益激烈，企业为了吸引更多的投资者和债权人，进而获取投资、贷款等经济利益对会计信息造假，误导报表使用者。日趋复杂的财务结构使企业面临着经营风险和财务风险，不良的经营状况会在真实的会计信息中披露，企业为了创造良好的业绩指标，管理层会采取各种手段对财务报表进行造假。 2.1.2 会计人员的综合素质不高 财务造假很大程度是由于所提供的财务报告信息失真所致的，在一定程度上与会计人员的职业道德修养，业务水平以及风险意识分不开。一方面是，会计人员职业道德素养不高，在业务处理中容易被利益所迷惑造成会计信息失真。另一方面会计人员的入门门槛较低，业务处理水平有待提高，识别风险的意识过于薄弱。 2.2 客观原因 2.2.1 企业治理结构不完善 根据企业的所有权和管理权相互分离的原则，企业的治理结构划分为股东大会、董事会以及监事会。股东大会是由全体股东组成的，拥有企业的所有权、决策权；董事会是由股东选举产生的，受股东委托行使管理权，对股东负责；监事会则是由股东代表和一定比例的职工代表组成，对公司董事行使监督的职能。为了能够更有效地管理和控制企业，股东大会、董事会、监事会这三者之间的关系是相互制衡，划清各自的职责，保持彼此的独立性，完善治理结构。否则不完善的治理结构将导致内部控制混乱