全套课件 管理会计实务（第二版）刘金星.ppt

二、责任中心的设置 （一）成本中心 1、成本中心的含义 是指只发生成本而不取得任何收入的责任中心。 成本中心所计量与考核的是可控成本，而不是应归属于各该中心的全部成本。作为一个成本中心的可控成本需要同时满足下列条件： 可预测性。成本中心的责任人能够通过一定的方式预知将要发生的成本。 可计量性。成本中心能够对发生的成本进行计量。 可调节性。成本中心能够通过自己的行为对成本加以调节和影响。 生产车间或分厂 仓库 管理部门 分厂可以划分为分厂、车间（工段）、班组、个人等复合成本中心 按管理层次划分 按管理范围划分 2、成本中心的分类 分为 仓库可以划分为仓库、保管人员两级成本中心 管理部门可以划分为管理部门、管理人员两级成本中心 （二）利润中心 1、利润中心的含义 是指既能控制成本，又能控制收入的责任中心。 这类责任中心往往处于企业中较高的层次，一般指有产品或劳务生产经营决策权的部门，如分厂、分公司以及有独立经营权的各部门等。 利润中心的权力和责任都大于成本中心。 是指能直接与外界发生经营业务往来、获得业务收入，并独立核算的责任单位。 是为明确划分责任中心的经济责任、考评其经营业绩而人为地设立的，是指为企业内部各责任中心提供产品和劳务，按企业内部转移价格进行独立核算的责任中心。 人为利润中心 自然利润中心 2、利润中心的类型 3、可控利润 利润中心的成本和收入，对利润中心来说 必须是可控的，以可控的收入减去可控成本 就是利润中心的可控利润，也称责任利润。 一般来说，可控利润包括： （1）自然形成利润中心的可控利润。 （2）人为形成利润中心的可控利润。 （三）投资中心 投资中心是指既对成本、收入和利润负责， 又对资金及其利用效益负责的责任中心。 这类责任中心不仅在产品和销售上享有较大的经营 自主权，而且能够相对独立地运用其所掌握的资金。 投资中心的责任对象必须是其能影响和控制的成 本、收入、利润和资金。 三、责任中心的评价与考核 （一）成本中心的评价与考核 成本中心没有收入，它的可控区域仅为成本， 因而对其评价与考核的重点只能是其责任成本。 成本中心编制业绩报告的依据是其责任预算和责任预 算的执行情况，并计算两者之间的差异。 成本中心的业绩报告按成本中心的层次编写，并且 从最底层的成本中心自下而上逐级编制，直至最高管 理层。其中，除最底层的成本中心之外，各级成本中 心的责任成本都应包括下级转来的责任成本和本身的 可控成本。一般格式如下： 项目 预算数 实际数 差异数 下属单位转来的责任成本 甲工段 10 000 10 500 500 乙工段 12 000 12 400 400 小计 22 000 22 900 900 本车间可控成本 间接材料 5 000 4 500 -500 间接人工 2 500 2 400 -100 管理人员薪金 3 000 2 800 -200 设备维修费 1 500 1 600 100 物料费 500 600 100 小计 12 500 11 900 -600 本车间责任成本合计 34 500 24 800 300 本车间不可控成本 房屋租金 — 2 000 — 固定资产折旧费 — 4 000 — 其他分配费用 — 2 500 — 合计 — 8 500 — 总计 34 500 43 300 300 X 成本中心（车间）业绩报告 2018年9月 单位：元 （二）利润中心的评价与考核 利润中心既能控制成本，又能控制收入， 从而可以控制利润。对利润中心评价与考核 的重点是其责任利润，具体指标是边际贡献和税前净利。 利润中心编制业绩报告的依据是其成本预算、销售预算 和它们的实际执行情况，并计算两者的差异。 业绩报告应列示销售收入、变动成本、贡献毛益、 固定成本和税前净利的预算数、实际数和差异数。 编制一般格式如下： 项目 预算数 实际数 差异数 销售收入 250 000 265 000 15 000 变动成本 变动生产成本 60 000 61 000 1 000 变动推销费用 40 000 42 000 2 000 变动管理费用 10 000 9 500 -500 变动成本小计 110 000 112 500 2 500 贡献毛益 140 000 152 500 12 500 期间成本 固定制造费用 58 000 59 000 1 000 固定推销费用 1 100 1 200 1 000 固定管理费用 3 00