2013最新税收政策解读与涉税疑难问题处理课件.ppt

7.企业对不动产评估，原值为5000万元，评估价为8000万元，企业调整了不动产的账面价值，房产税的税基是否调整？ 一、征税范围与征税对象 （一）征税范围 房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。 ——《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号） 1.城市是指经国务院批准设立的市。 2.县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。 3.建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。 4.工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。 城市的征税范围为市区、郊区和市辖县县城。不包括农村。 建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。不包括所辖的行政村。 ——《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（（1986）财税地字第8号） （二）征税对象 1“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。 独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。 ——《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（（1987）财税地字第3号） 加油站罩棚不属于房产，不征收房产税。 ——《关于加油站罩棚房产税问题的通知》（财税〔2008〕123号） 3.鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 ——《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号） 2.自2006年1月1日起，凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。 上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。 （2）对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体，按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。 （3）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。 ——《财政部 国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税〔2005〕181号） 二、纳税义务人 （一）房产税由产权所有人缴纳。 （二）产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。 （三）产权出典的，由承典人缴纳。 （四）产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。 ——《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号） （五）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴纳房产税。 ——《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（（1986）财税地字第8号） 三、税基 （一）从价计征 房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。 没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。 ——《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号） 1. 自2009年1月1日起， 对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。 ——《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号） 对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。 ——《财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号） 2. 房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。 属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起。电灯网、照明线从进线盒联接管算起。 ——《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》