总分包之间差额预缴增值的纳税风险及规避之策.docxVIP

总分包之间差额预缴增值的纳税风险及规避之策 根据财税[2017]58号文件第三条的规定和国家税务总局 2017年公告第11 号文件第三条的规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以 取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照现行规定应在建筑服务发生地预 缴增值税的项目，纳税人收到预收款时，如果适用一般计税方法计税的项目，则 按照2%预征率在建筑服务发生地预缴增值税；如果适用简易计税方法计税的项 目，则按照3%预征率在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑 服务发生地预缴增值税的项目（即纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区） 提供建筑服务），纳税人收到预收款时，如果适用一般计税方法计税的项目，则 按照2%预征率在建筑企业机构所在地预缴增值税；如果适用简易计税方法计税 的项目，则按照3%预征率在建筑企业机构所在地预缴增值税。根据以上 税收政 策规定，实践中的建筑企业总分之间在预交增值税时，操作不当，会产生不少纳 税风险。具体分析如下。 （一）总分包之间预缴增值税的计算公式 根据财税[2017]58号文件第三条、《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务 增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第四条、第 五条、第七条的规定，建筑企业总分包之间预缴增值税的计算公式如下： 一般计税项目总包方应预缴增值税税款=（预收账款-支付的分包款）十（1 + 税