制造费用的核算.ppt

1 第四讲 制造费用的核算 2 【学习目标】 通过本章学习，要求了解制造费用的 性质和内容，理解制造费用核算的特点， 掌握制造费用归集和分配的方法。 【重点】 制造费用的归集与分配。 【难点】 制造费用的归集与分配。 3 第一节 制造费用归集的核算 一、制造费用概述 制造费用是企业各生产单位 ( 分厂、车间 ) 为组织和管理 生产所发生的性质综合、构成要素复杂多样的管理费用。 职工薪酬 、折旧费 、租赁费 、机物料消耗 、低值易耗 品摊销 、修理费 、取暖费 、水电费、办公费、差旅费 、 运输费、保险费、劳动保护费、设计制图费试验检验费、 停工损失、其他。 综合上述，可知制造费用的性质为：①制造费用是由多 种成分组合而成的综合费用；②制造费用一般是间接费用， 通常需要单独核算，月末在各种产品之间进行分配，并以 独立的成本项目计入成本。 4 二、制造费用归集的核算 ( 一 ) 制造费用核算账户的设置 制造费用的归集和分配应通过“制造费用”账户进行， 明细核算应根据管理的需要，按不同车间、部门设置明细 账，账内按费用项目设置专栏。 企业基本生产车间，不论生产多种产品还是单一产品， 都应单独设账核算制造费用； 辅助生产车间，若生产的产品或提供的劳务单一，并且 制造费用金额较少，可不对制造费用单独设账，而直接计 入“基本生产 —— 辅助生产”账户。 造费用的组成要素较多，在设置制造费用明细账的费 用专栏时，应考虑费用金额大小比重、发生频率和管理的 要求，进行适当合并，以简化核算工作。一般应设置的栏 目有：职工薪酬、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、保 险费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费、其他。 5 ( 二 ) 制造费用的归集 制造费用的归集过程也就是各种生产费用汇总分配的过 程。 企业再生产过程中发生的各项间接费用，应按发生地点 和用途，分别编制“材料费用汇总分配表”、“工资费用汇 总分配表”、“动力费用汇总分配表”、“折旧费用汇总分 配表”、“待摊费用分配表”、“预提费用分配表”、“其 他费用分配表”等汇总凭证，据此记入“制造费用”及其明 细账的借方，同时记入“原材料”、“应付工资”、“应付 福利费”、“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”、 “银行存款”等科目的贷方。 1 ．工资与职工福利费的归集（ P82 － 83 ） 借：制造费用 —— 一车间 2 306.22 —— 二车间 2 407.68 —— 三车间 4 805.10 贷：应付职工薪酬 —— 工资 8 350 —— 职工福利费 1 169 6 2 ．折旧费的归集 根据固定资产“折旧费用汇总分配表”进 行归集，见表 4 — 4 中的有关数据。 P83 借：制造费用 —— 一车间 13 600 —— 二车间 12 400 —— 机修车间 5 000 管理费用 3 000 贷：累计折旧 34 000 7 3 ． 一是固定资产修理的材料费用，通常作为预 提或待摊费用处理，分期计入产品成本。 二是辅助生产修理车间发生的费用，月末应 根据一定的方法，分配计入有关成本费用，由 各受益对象负担。 现 以 “ 待 摊 费 用 ( 或 长 期 待 摊 费 用 ) 分 配 表 ” (P84) 和 “ 修 理 车 间 辅 助 生 产 费 用 分 配 表” ( 见 P84 ）为例，说明修理费的归集。 8 ? 根据表 4-4 ? 借：制造费用 —— 一车间 5 910 ? —— 二车间 2 990 ? 贷：待摊费用 ( 或长期待摊费用 ) —— 修理费 5 500 ? —— 低值易耗品 2 000 ? —— 保险费 1 000 ? —— 租赁费 400 ? 根据表 4-5 ? 借：基本生产 5 950 ? 制造费用 —— 一车间 5 525 ? —— 二车间 3 825 ? 管理费用 1 700 ? 贷：辅助生产 —— 修理车间 17 000 9 4 ． ? 水电费根据“动力费用汇总分配 表” ( 见表 4-6) 进行归集 .P85 5 ． 机物料消耗根据“材料费用汇总分配 表”和“待摊费用分配表” ( 4-4 ) 进行归集。 10 6 ． 其他制造费用的归集根据有关原始凭证 ( 或原始凭证汇总 表 ) 和付款凭证进行。 现假设本月一车间报销差旅费 580 元、办公用品 120.78 元， 二车间报销外部运输费 300.32 元，以库存现金支付。则根 借：制造费用 —— 一车间 700.78 ? —— 二车间 300.32 ? 贷：库存现金 1 001.10 ? 根据上述各资料，将以上各种费用登记到一、 二车间制造费用明细账的相应费用项目中。如表 4- 7 和表 4-8 所示。 P85-86 11 第二节制造费用分配的核算 企业生产单位 ( 车间、分厂 ) 制造费用明细账所 归集的费用，