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利益相关者微观会计政策选择行为分析 　　 　　摘要:会计政策选择有微观和宏观之分,本文关键针对微观会计政策选择层次,分析管理者、股东、政府、债权人和职员等利益相关者,在各自不一样动因下对会计政策选择偏好或影响。 关键词:利益相关者 微观会计政策选择 动因 行为 ??? 一、管理者微观会计政策选择行为分析 ??? (一)酬劳动因下行为偏好 管理者向贡献技能等人力资本,对应地,从取得一定酬劳。因为管理者所提供管理技能和服务难以正确计量,所以,往往将管理者酬劳和业绩起来。而业绩通常采取会计信息来反应,而不一样会计政策选择将生成不一样会计信息,所以,管理者为了提升自己酬劳,可经过会计政策选择,在未进行真实交易情况下对会计信息进行管理,以取得更多利益,可将该动因称为酬劳动因。在酬劳动因下,管理者将偏好什么样会计政策,实证会计理论假设之一分红计划假设是和酬劳动因相,从已经有研究结果能够看出,管理者在酬劳动因下,可能经过会计政策选择在一些年份提升盈利,而在其它年份降低盈利。至于盈利提升或降低趋向,则取决于实际盈利是低于分红计划下限、介于下限和上限之间,还是高于上限。低于分红计划下限,管理者倾向选择降低当期盈余会计政策;在上限和下限之间,管理者倾向于选择能增加当期盈余会计政策,不过增加后盈余不会超出上限水平;高于分红计划上限时,管理者倾向于选择能降低当期盈余会计政策。 ??? (二)安全动因下行为偏好 管理者除了关注自己酬劳外,还会关注自己职位安全,怎样在猛烈竞争中获取优势是管理者考虑问题。首先,当竞争处于不一样态势时,其选择会计程序和方法存在较大差异。如在管理者变动时,新任管理者和面临被解聘管理者在会计政策选择上全部有一定差异。其次,管理者也会利用会计政策选择来影响竞争。会利用会计政策选择等手段美化自己业绩,进而在竞争中获胜。由此可见,管理者有可能经过会计政策选择来确保自己职位安全,并在竞争中保持优势地位。可将该动因称为安全动因。管理者在安全动因下怎样选择会计政策,早期赫普霍恩(1953)和戈登(1964)实证研究得出结论是,管理人员目标并不是所汇报利润极大化,而是使各期收益均衡化。以后,Fudenberg,Tirole(1995)和Mark ,Chul ,(1997)对该问题也进行了研究。管理者在安全动因下,会依据当期业绩和未来业绩具体情况,选择增大当期业绩会计政策或选择降低当期业绩会计政策,以此来平滑收益。即假如当期盈余相对较低,而所期望未来盈余相对较高时,管理者将可能做出增加当期盈余会计政策选择,如选择直线折旧法而不选择加速折旧法。假如当期盈余相对较高,但预期未来盈余相对较低时,管理者将可能做出降低当期盈余会计政策选择,如选择加速折旧法而不选择直线折旧法,当竞争处于不一样态势时,管理者选择会计程序和方法存在较大差异。 ??? (三)MBO动因和职务动因下行为偏好 除了上述酬劳动因和安全动因外,中国股权结构和意识形态独特征决定了管理者还有其它行为动因。中国管理者个人效用函数中货币酬劳只是一部分,而社会地位、控制权满足感却占有相当比重。尤其在国有,管理者大部分是由政府委派政府官员。民营这些年发展快速,民营家也开始要求在政治上享受权利。因为上市企业经理阶层产生仍是行政性,而且从民间自然形成经理阶层在产生以后也被“官化”,形成了管理者过分追求本身政治前途现象。管理层收购(MBO)是管理者利用负债融资,或是经过股权交换等经济手段,用少许资金收购产权成为全部者过程。中国国有因为长久存在体制问题,使得管理者取得酬劳和付出不成百分比,在这种心理失衡情况下,部分国有管理者经过MBO使自己变为股东,进而最大化个人利益。可将这种动因称为MBO动因。管理者出于MBO动因,在实施MBO前期会倾向于选择能增加收益,提升净资产会计政策;而在实施MBO当期,会倾向于选择能降低收益,降低净资产会计政策从而降低股价,管理者就能够低成本购入股票,使自己由管理者转为股东。 ??? 二、股东微观会计政策选择影响分析 ??? (一)资本安全动因影响 是由各个利益相关者组成,因为很多利益相关者贡献或投入难以计量,所以,按每一类利益相关者贡献或投入百分比,在利益相关者之间分配经济利益方法就无法实施。当有N类利益相关者时,一个可行分配方法是先独立确定 　　 前N-1类利益相关者应分享经济利益,第N类利益相关者经济利益由利益相关者总体经济利益,扣除前N-I类利益相关者分享经济利益后余额确定(王竹泉,20XX)。传统正是采取这一分配模式,管理者、债权人、职员、政府分配经济利益全部在股东之前。管理者和职员工资、福利计入了对应成本费用,债权人利息或资本化或费用化,三者经济利益全部在生成利润总额前被扣除。而政府取得税收依据生成利润总额计算,在净利润形成前被扣除,剩下经济利益才是归