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关于会计理论与实务的几点思考 　摘要：在目前的会计理论研究和会计实际工作中，还存在着许多误区，干扰着会计理论 研究和实际 I作。在此笔者提出一些个人浅见，供探讨。 　　关键词：财务与会计；稳健性原则；成本管理 　　 　　1　关于财务与会计 　　 　　财务与会计是既有密切联系又有本质区别的两门学科，同时又是既有密切联系又完全 不同的两项工作。财务是国家财政体系的基础，它从一产生就是直接筹集、组织、监督、 分配资金运动，正确处理或调整资金运动中的各种经济关系。随着国内、国际经济环境变 化，财务的职能不断向投资决策、资本运营、外汇风险防范、国际避税等方面拓展；而会 计则是确认、记录、计量和报告经济活动，向相关利益者提供决策所用的会计信息。 　　财务与会计的学科区别，应该从这么几个主要方向去区分：其一。目标不同。财务的 目标是股东财富最大化，或者说企业价值最大化(也有人说是企业所有群体利益最大化) ； 而会计的目标是向相关利益者提供决策有用的会计信息；其二，基本职能不同。财务的基 本职能是筹集、组织、监督、分配资金运动。而会计的基本职能是核算与监督。二者都对 资金运动进行监督，但财务是事前监督，会计是事后监督；其三，工作内容不同。财务是 进行财务预测，编制财务预算，进行日常财务管理，事后财务活动分析。而会计的工作内 容则是以凭证为依据，对经济活动进行确认、记录、计量与报告；其四，工作方法不同。 会计使用的是专门的七种方法，如设置账薄、复式记账、填制和审核凭证、登记账薄、成 本计算、财产清查、编制会计报告。而财务则是运用定额管理、预算管理、可行性分析、 预测等方法，如筹资的计算资金成本方法、投资的净现值法、回收期法，以及分析比较的 比较法、因素法、平衡法、动态法等等方法；其五，从利用货币计价方面去看，财务与会 计虽然都是货币计价，但二者所利用的货币职能又不相同，财务利用的是货币的支付手段 职能，而会计则利用的是价值尺度职能。 　　在实践上，财务与会计是两项完全不同的工作。之所以被人们误认为是一项工作，原 因有两个：一是两者联系十分密切，有许多相似之处。首先，两者的对象都是资金运动， 都是利用货币(价值)形式进行计价、计量和评价；其次，两者都是企业的管理活动，目前 又合署办公，所要达到的总目标都是千方百计提高企业经济效益；再次，从两者的工作联 系上看密不可分，会计必须以财务预算和财务制度为依据进行核算与监督，会计工作是以 财务供应资金为前提；而财务进行预测和预算必须依据会计提供的信息与核算资料，日常 财务管理的效绩必须依靠会计核算来评价，财务分析必须借助会计核算资料才能进行。在 某种意义上说，财务与会计这两项工作谁也离不开谁，具有十分密切的联系。二是历史因 素造成的。建国初期，我国的财务与会计是各自分别设立机构，独立工作的。随着计划经 济的发展，企业资金供应渠道越来越单一，国有企业的资金基本上由国家包了下来，财务 工作的筹集资金职能不能发挥，因此，单独设置财务机构就没有必要。 　　在社会主义市场经济体制下，政府转变职能。企业转换经营机制。每—个企业都面临 着如何筹资的巨大任务，此时财务工作显得十分重要。特别是在市场经济下，筹集渠道多 样化，我国加入 WTO 后，企业财务还要面临着对外投资、引进外资、防范外汇风险、金融 衍生工具风险等等重大决策性工作。 　　这些财务工作直接关系到企业经营成败，在整个企业经营管理中显得极其重要。如果 继续用计划经济的观点看待财务，继续实行一套机构，合署办公，既影响财务职能发挥， 也影响会计工作。 　　因此必须清楚财务与会计是两门学科，两项工作，在市场经济下应该分开工作，各司 其职，以适应市场经济发展要求。 　　 　　2　关于稳健性原则。 　　 　　会计稳健性原则的内涵就是在一定的会计期间内，由于市场的多变性而导致会计确认 和计量中不确定性，此时，对可能发生的费用和损失应当列人本期成本(费用) ，对于可能 发生的资产增加和收益则不予确认。进而，国际上形成惯例。选用一些 “公认”的会计方 法：推迟确认收入；早确认费用把；低估资产；高估负债，等等。之所以如此，就在于稳 健性原则可以防止股东 (所有者)产生过于乐观情绪，规避虚增利润导致利润分配侵蚀资本 的风险。国际上看重稳健主义，也就是看到了其对资本保全的重要作用。 　　在我国，贯彻稳健性原则更有现实意义。我们的一些国有企业经营多年后只剩下一个 空壳，原因就是信息的不对称性，造成一些经营管理者为了夸大功绩，虚增利润，导致企 业过度分配侵蚀资本，多年来一直吃老本，最后把企业吃成一个空壳。正因为如此，国家