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关于会计计量问题的理论探讨 　[摘要] 会计 计量是会计系统的核心职能。本文 研究 了会计计量的涵义、要素以及 会计计量模式选择的 影响 因素，并介绍 FASB 与 IASB 的最新研究成果，以为我国会计 准则的制定及修订提供一定的 参考 与借鉴。 　　[关键词]会计计量； 计量属性； 计量单位 　　一、会计计量的涵义 　　会计计量是会计系统的核心职能。所谓 “计量” ，就是 “根据特定的规则把数额分配 给物体或事项”的活动(葛家澍、林志军，1990) 。美国会计学家井尻雄士在其《会计计量 理论 》一书中认为： “会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系 ，而把数据额分配于具体事项的过程” 。FASB 在《关于编制和提供财务报表的框架》中提 出 “计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和计列财务报表而确定其金额的过程。这 一过程涉及具体的计量基础。”上述定义虽然在文字表述方面存在一定的差异，但从本质 上来说。它们存在以下的共同点： 　　一是会计计量最终是为会计报告服务的，其真正目的则是达到为会计目标服务的目的 。因此，会计计量原则、 方法 、模式的选择要服务于会计目标。正如APB 在其 1970年 的第四号公报中所述： “会计功能在于提供有关 经济 主体的数量信息，主要是财务性质 。以便作出经济殊策。” 　　二是会计计量中，货币单位并不是惟一的计量单位。严格来说，会计计量包括使用价 值和货币计价两个方面。使用价值定量是会计计量的最基础方面，如某资产的容器体积这 个数字。货币计量，以适当的货币尺度将所确定的使用价值计量以一定的货币数额表现出 来。它体现 现代 会计要求能综合、全面、系统地反映计量客体。 　　二、会计计量的要素 　　一项完整的计量活动通常包括：选择衡量标准或属性(即计量尺度) ，如公斤、米、英 尺等；确定计量规则，如计量时按何种方式确定与分配数量。参照标准是什么；分配具体 数量，即涉及计量对象、计量属性和计量单位 问题 。其中，计量对象是指被计量的客体 ，具体到会计要素上。就是资产、负债、收入、费用等。计量属性是指被计量客体的特性 或外在表现形式。我国会计准则中规定的会计计量属性包括 历史 成本、重置成本、可变 现净值、现值、公允价值 5 种。美国 FASB 在其发布的第 5 号概念公告《 企业 财务报表 要素的确认和计量》中概括 5 种普遍认可的计量属性——历史成本、现行成本、现行市 价、可变现净值、未来现金流量现值(或贴现值) 。FASB 在第 7 号概念公告中又增加了公允 价值与现值的概念，并认为现值是一个分配方法。通过现值 计算 是为了探求公允价值。 国际会计准则委员会在《关于编制和呈报财务报表的结构体系》中。从三个方面论述计量 属性：一是若干不同的计量属性可以被不同程度地加以使用。这些计量属性有历史成本、 现行成本、可实现净值和折现价值。二是对计量属性和资本保全概念的选择，将决定在编 制财务报表中会计模式的使用。实物资本保全概念要求以现行成本为计量属性，而财务资 本保全概念并不要求使用特定的计量属性。三是历史成本在编制财务报表时经常用到，也 可以配合其他属性一起使用。计量单位指不同会计计量标准所运用的各种量度单位。可选 择的量度单位有两种，一是名义货币量度单位，二是不变购买力货币单位。 　　三、会计计量模式选择的影响因素 　　按照瓦茨和齐默尔曼(Watts and Zimmerman ，1979)的观点。理论只不过是为行动提 供一种 “行为正当”的借口。行动背后的动机是利益，而各个利益团体的利益关系又不是 一致的。这就注定理论的多样性及在利益团体压力前的软弱无助。不同的计量模式得出的 会计信息可能存在较大差别，使得计量模式的选择不可避免地带有利益倾向。会计计量模 式选择的影响因素包括下面三个方面的 内容 ： 　　(一)经济利益因素 　　由于会计信息不是抽象的数字。代表着一定的经济利益关系。并且，会计信息一旦公 开披露，还会直接或间接地造成具有经济后果的影响。因此，各利益集团为了自身的经济 利益，必然会通过各种方式，直接或间接地影响以至于干预会计准则的制定过程，进而影 响会计计量方法的选择。美国在会计准则的制订过程中，就不断受到各种利益集团的干预 。如最早的会计准则制订机构 “会计程序委员会”(CAP)和后来的 “会计原则委员会 ’’(APB)之所以被取代，除他们未能在准则的基础理论方面有所进展，从而引起会计界 的不满外，一个重要原因是他们在制订准则的过程中，受到一些具有重大影响力的利益集 团