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会计的真实性与会计职业判断 　　迄今为止，财政部所发布（或修订）的各项具体准则及 2000 年底颁布的新《 企业 会计 制度》，其重大突破之一就是对某些交易或事项不再规定具体的会计处理 方法 ， 而是给出某些判断的标准。这就意味着在实践中，会计人员常常需要结合本企业的具体情 况做出职业判断。然而，在会计实务中，会计职业判断常成为企业操纵利润的一种手段， 从而成为 影响 企业会计信息质量的一个重要方面。本文基于会计职业判断这一视角，试 图探求提高企业会计信息质量的有效途径。 　　强调会计的真实性并不否定会计职业判断 　　（一）会计是以 “观念 总结 ”的形式 “再现”企业的生产经营活动 　　会计是为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而确认、计量和传递 经济 信 息的过程（AAA ，1966）。它是由确认、计量、记录、报告、 分析 、预测（计划）、评 估等一系列元素（环节）有机构成的系统。受会计方法等的限制，会计系统不是直接计量 企业的经营活动过程及结果，而是通过确认、计量和报告企业的资产、负债、收入、费用 及利润等，形成反映企业经营活动过程及结果的信息。 　　从 理论 上讲，无论会计系统在哪个环节采用何种方法，都必须以保证会计信息的客 观真实为准绳。真实反映的基本含义为：以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又 通过核实后向用户保证它具有这种反映情况的质量。这其中有两层意思，一是要求会计人 员在工作中严守职业道德，依据会计准则实事求是地确认、计量、报告或披露企业的财务 状况和经营成果；二是要求财务报告中的每一项指标，都可以追溯到原始记录，即可以通 过一定方法去核实验证。我们强调并维护会计的真实性，一方面应在准则中尽量缩小会计 政策和方法的选择余地，另一方面也应着重培养会计人员的职业判断能力。因为客观情况 千差万别、复杂多变，而准则、制度又不可能穷尽所有现实或潜在的交易事项，因而不可 能有唯一普遍适用且稳定不变的会计政策和会计方法。随着世界经济一体化进程的加快， 交易范围愈广、愈复杂，会计的方法也越丰富。在这种情况下，职业判断能力就显得十分 重要了。 　　（二）会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程 　　会计 “观念总结”的过程就是会计判断的过程。这种会计职业判断贯穿于会计的确认 、计量、记录和报告等的全过程，涉及到方方面面。在会计实践工作中主要表现为：（1 ）会计原则的选择与协调。如当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时，应 注重经济实质，这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性；对一项经济业务是 否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露等，准则、制度中没有也难以给 出具体的识别标准，需要会计专业人士作出判断。（2）会计政策的选择，包括存货计价 方法、固定资产折旧方法、所得税核算方法等的选用，资产的期末计价及各项资产减值准 备的计提方法、借款费用的处理方法等的选用以及关联方关系及交易的披露等事项的判断 。（3）会计估计，如坏账准备的计提比例及坏账损失的确认，固定资产使用年限与残值 率的确定，各项资产减值准备计提的金额以及如何判断或有事项并对其做出表内确认或表 外披露的处理等。 　　从这个意义上讲，会计其实是一门貌似精确但事实上并不精确的 科学 ，会计理论和 实务中的好多 问题 并没有一条放之四海而皆准的取舍标准。会计过程的最终产品——会 计信息多半是主观判断的产物。即使严格按准则行事，对相同的会计原始资料进行处理， 不同的会计人员也会得出不同的结果，有时很难有一个客观标准。不过，只要本着公允的 原则，判断所产生的会计资料能客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果，不同 的处理结果也是可以理解和接受的。 　　会计职业判断：技术性与 社会 性的辩证统一 　　判断是指 “思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存在或指出它是否具有 某种属性的思维过程” 。 　　会计职业判断是一种基于专业人士的专业知识基础之上的专业性判断而非纯粹的主管 臆断，判断的过程体现了其技术性与社会性的辩证统一。说它具有技术性，是因为会计专 业人士对从业过程中碰到的事物或现象，必须根据自己的专业知识及个人经验才能做出合 理性的决断。判断的过程自始至终融入了判断者个人的理论知识水平、经验和业务技能等 。这也是会计职业判断最明显的一个特点。 　　会计职业判断的社会性则主要表现在两个方面：一是会计职业判断是在有限制和要求 下的相对主观，要受制于社会的外在约束机制（如法规、政策、目标、国情和技术水平） 、会计自身特征、原则及相应的理论框架和会计人员自身的职业道德水准的制约。二是会 计职业判断对