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会计的三种收益观研究 摘要：收益作为一个基本的 会计 学概念，其内涵和人们对其认识的演变对会计 理论 的 发展 有着重大的 影响 。从不同的理论出发，对收益概念进行认识和评价，必然会得出 不同的收益观。而不同的收益观，又会引发对收益的实现、确认、分配等 问题 的不同理 解，进而影响 社会 资源的配置。基于此，会计出现了三种收益观，即 经济 收益观、账 面收益观与变现收益观。本文拟对三种收益观进行剖析。 关键词：会计；收益观；经济 收益；社会财富 Abstract: The income takes a basic accounting concept, its connotation and the people have the significant influence to its understandings evolution to accounting theorys development. Embarks from the different theory, carries on the understanding and the appraisal to the income concept, definitely will obtain the different income view. But different income view, also will initiate to the income realizes, question and so on confirmation, assignment different understanding, then affect society resources disposition. Based on this, accountant presented three kind of income views, namely economic gain view, accounting income view and realization income view. This article plans to three kind of income views to carry on the analysis. key word: Accountant; Income view; Economic gain; Public wealth view 　　一、经济收益：社会财富 　　按照经济学的观点，收益是纳税的基础，是社会财富分配的对象，也是评价 企业 管 理绩效的重要标准，是信息使用者进行决策的主要依据。收益的确认、计量、评价及真实 性 研究 一直都是经济学以及会计学研究的重点。经济收益和资本保全概念是密切相连的 。要想更好地理解收益的经济学概念，必须了解资本保全概念。所谓资本保全，是指在资 本得到保持或成本得到补偿之后多余的部分才可确认为收益，也就是说，在确认收益时必 须区分资本收益和资本返回。二者如何划分，有不同的标准，相应地就有三种资本保全概 念 　　（一）财务资本保 　　亦称名义资本保全、货币资本保全。即以名义资本的保持为基础来确定企业收益。当 企业在一个特定会计期间的名义收入超过其发生的成本费用、达到了资本保持的目标时， 其超过额就可确认为企业在该期间的收益。这一概念不考虑货币价值的变动，或认为货币 价值的变动微不足道，可忽略不计 　　（二）实物资本保 　　亦称再生产能力资本保全，是指企业的生产经营活动必须保持原有的实物资产或原有 的生产经营能力。由于企业生产经营具有持续性的特征，故要求企业在一个资本循环终了 时收回的资本至少能满足下一个资本循环垫支的需要。这一资本保全理论引入了重置成本 概念，认为现时收入超过资产重置成本的部分才能确认为收益。英国桑迪兰兹委员会就曾 指出： “利润不是维持货币资本后的剩余，而是维持实物形态资本或者说是维持生产一定 量产品的能力之后的盈余。 　　（三）不变购买力资本保 　　亦称一般购买力资本保全，是指在不改变 会计 计量标准但改变会计计量单位的前提 下确定收益，即 企业 的收益确定必须保持原有资本的购买力不变，企业的现时收入超过 原有资本购买力的部分才能确认为收益 　　显然， 社会 财富观严格地以资本保全 理论 为基础，只把不损害资本完整前提下的 价值增值作为收益，从而保证收益的分配具有足够的资源基础。从这个角度看， 经济 收 益是社会财富增加的主要途径 　　二、账面收益：虚拟会计收益 　　会计学上的收益具有特殊的含义。一般而言，会计收益与特定的会计主体有关，是会 计主体在特定时期内实现的收入与相同期