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刍议电子联机实时报告对会计的影响 财政部财政科学研究所 王建炜 摘要：现代信息技术的发展影响着企业财务报告的方式。 在可预见的将来，电子联机实时财务报告将取代传统的手工财务报告系统。实时报告对传 统的财务报告方式产生革命性变革的同时，也对传统的财务会计理论提出了挑战。与传统 的财务报告相比， 它具有很多独特的优势。 关键词：电子联机实时报告 信息技术 会计假 设 会计原则 查特菲尔德在其《会计思想史》中有一句名言:会计的发展是反应性的。面对 汹涌而来的信息技术浪潮,会计是如何反应的呢？我们看到，信息技术的发展不但极大影响 了企业的信息生成方式，而且也使信息的报告方式发生重大的变革。在可预见的将来，电 子联机实时财务报告(On-line Real-time Reporting System)将取代传统的手工财务报告系统 。实时财务报告也被称为“同步财务报告系统”或“全天候财务报告系统”,是指企业通过计算 机网络实时将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其存储在可 供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果、财务变动状况以及其他重 要事项。它的出现，在极大地改变了传统的财务报告的生成方式和传播方式的同时，也对 传统的财务会计理论提出了挑战。 一、信息技术的发展与电子联机实时报告 信息技术的 高速发展是实时财务报告发展的技术基础。现代信息技术的主要表现是网络技术的飞速发 展,网络技术包括国际互联网(Internet)技术和企业内部网(Intranet)技术。国际互联网是通过 TCP\\\\\\\\IP 协议将全球的计算机联结在统一的网络中,世界各地的用户均可共享网络上的 信息资源。它使人类活动极大地突破了时空限制,数据的远程传输与查询成为轻而易举之事 。通过Internet,会计信息能便捷快速地从一地传送到另一地,从而使实时报告在技术上成为 可能。企业内部网技术的核心是:(1)以 Web(网页)为中心的信息发布及数据库存取;(2)利用“ 群体软件”实现企业各个部门的协同工作。Intranet 在企业中的使用,使得各个业务部门可以 方便地互相发布、交流与共享信息,会计信息系统成为其中的信息枢纽。通过 Intranet,会计 部门可以对企业的各项经济活动进行实时跟踪、反应、处理,这种处理方式可称作“实时核 算系统” 。正是有了Intranet 和 Internet,才使企业的各种交易和事项在发生时即可实时记录 、实时处理、实时报告。 另一方面,信息技术的发展也使信息用户对会计信息提出了更高 的要求。在网络经济时代,产品的生产周期缩短,企业原有的市场份额或竞争优势可能在较 短的时间内丧失殆尽,加上衍生金融工具的广泛运用,一些表面财务状况良好的企业可能在 短期内出现财务困难,甚至破产清算。在此环境下,信息用户对会计信息相关性的要求越来 越高,而作为相关性重要组成部分的会计信息的及时性的地位也越发突出。以英国巴林银行 为例,1995 年 2 月巴林银行因投机日经指数期货失败而宣告破产,但此时银行连 1994 年度的 报告都尚未完成。 正是信息技术的发展和信息用户的需求成了电子联机实时报告的“催生 婆”,但实时报告时代的到来也并不是一蹴而就的,它的到来大致可划分为三个阶段 第一 阶段是建立一个或若干个全国性的计算机化的会计数据中心，要求公司将通用会计报告采 用联机或脱机的方式报送到该中心，以便信息使用者利用计算机网络和远程通讯技术查找 和提取数据，使跨公司、跨行业的分析与比较更为便利，加速信息的流通，从而促进资本 市场效率的提高。美国证券交易委员会于 1983 年开始建立一个全国性的会计数据库，名 为电子数据收集、分析和提取系统。经过 9 年的试运行，该系统于 1992 年正式投入运行 。从1995 年起美国证券交易委员会要求所规定的公司用磁盘、光盘或计算机网络接口向 该系统提交财务报告，而该系统又与 Internet 连接，使每个进入 Intertnet 的用户都能便捷 地获取财务信息。 第二阶段是个报告公司均与如 Internet 之类的计算机网络联网，自己直 接向信息使用者提供信息。所提供的信息主要是通用财务报告，但有的开始允许部分信息 使用者查询和接触其明细信息。目前日本的一些银行和德国的一些公司的主要债权人银行 已经开始这样做了。 第三阶段是各报告公司均与如 Internet 之类的计算机网络联网，通过 网络向信息使用者提供明细的以及综合的会计信息。这又可能经过两个时期：先是定期报 告时期，后是实时报告时期。 二、实时财