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会计信息市场辨析 　　关键词：会计信息市场　市场失灵　财务舞弊　市场管 　　透明、充分的会计信息不仅是各种交易，特别是投资交易所不可或缺的，而且在宏观 上也具有严重的经济后果。会计信息独特的生产成本的补偿、消费的支付方式以及中介机 构市场角色构成会计信息商品独特的生产、交换和消费循环。因此，充分认识会计信息市 场特殊性并采取正确的监管方式具有十分重要的意义 　　一、会计信息商品的特殊 　　马克思主义的商品经济 理论 告诉我们，商品价值关系的本质是人们相互交换劳动的 关系。只要一种劳动能创造某种使用价值，那么，无论这种劳动凝结于什么形式的产品上 ，它都可以与其他劳动作等价的交换 　　1.会计信息的商品属性。会计是按照一定的计量规则和 方法 对经济活动耗费和所得 过程的 总结 ，它传递一个企业 有关资产及其这些资产来源、收入及其与这些收入相对 应的成本费用、在一定期间经营成果及其分配、提供关于投资者权益以及根据上述信息进 一步加工形成的新信息。会计信息在未被使用前，其使用价值蕴含在其载体———凭证、 账簿、财务报告中。会计信息的生产是有成本的，企业生产会计信息所耗的资源需要获得 补偿，这种补偿必须通过交换实现其使用价值才得以实现。会计的产品———会计信息是 一种经济决策信息，当会计信息被利用后，即会计信息的使用者根据这些信息了解企业过 去所发生经济活动过程的财富流动及存量，在此基础上预测企业未来的经济活动，从而制 定有关投资、信贷和其他决策，而这些决策的结果最终将 影响 整个社会的资源配置与财 富分配。此时，会计信息潜在的使用价值因而就变成现实的使用价值 　　价值是 “在商品的交换关系或交换价值中表现出来的共同东西” 。一种产品，要变为 商品，这个产品必须通过交换转移到另一个把它当作使用价值来用的人手里。从信息需求 者的角度来看，会计信息的消费者首先表现为投资者（企业业主或所有者），会计信息的 生产费用最终是由投资者来承担的。也就是说，投资者为了获得会计信息，愿意承担这些 费用，并从他们应获得的利益中扣除。会计信息的生产费用从投资者那里获得补偿，体现 了交换价格。会计信息在这两个不同利益主体之间发生商品交换行为是会计信息的基本商 品属性。其次，与一般的商品交易不同，会计信息的交换价格是以成本补偿所体现出来的 ，而不是直接通过货币来交换，因此，会计信息的交换价格更主要的是体现一种交换关系 　　当然，对会计信息是否是一种商品，一直存在争论。一般地讲，技术性、 应用 性信 息作为一种劳动产品，为了保持它的流通、使用与再生产，就必须依照价值法则，使信息 生产者及使用者在交换中得到对等的经济补偿。也就是说，技术性、应用性信息在它的生 产者、传递者与消费者之间流通时，遵循商品货币形式与等价交换的原则。与信息的使用 价值相比较，信息的交换价值具有不同的特点，使用价值主要在于信息的有用性，是信息 所固有的，而交换价值则是在商品生产条件下产生的特定属性，在市场经济条件下，技术 性、应用性信息都会被商品化。财务报表作为会计信息的物质载体是脑力劳动的产物，具 有交换价值，因而是一种商品 　　2.会计信息商品的特殊性。会计信息商品不仅有商品共性特征，而且还有个别特殊性 。不仅表现在会计信息生产的垄断性，还表现在会计信息商品在流通过程遵循W→（C+V ） →W价值 规律 ，只转移使用权，而不转移所有权等方面 　　一般商品的流通过程是W→G→W，也就是都要通过货币作为中介。在W→G阶段，让渡 商品自身的使用价值，换得一定量的货币，然后在G→W阶段再用货币去换得另一种使用 价值。而会计信息商品的流通与再生产有其特殊性。会计信息商品的流通是遵循W→（C+V ） →W的过程，其中（C+V ）是会计信息的生产成本。企业所有者愿意从剩余价值中划出 一部分，作为补偿会计信息的生产成本，从而使企业管理当局可以进行会计信息的再生产 。这种分析 与马克思将簿记成本作为一项流通费用看待是一致的。国家作为宏观经济调 控者，也需要使用会计信息。国家各职能部门有权要求企业向其提供会计信息，并允许让 会计信息成本作为一项所得税的抵减项目，因此，会计信息成本的所得税扣除额可视为国 家使用会计信息而付出的代价 　　一般商品在完成交换之后，商品的所有权会随着商品的使用权的转移而转移，而会计 信息产品在交换中只转让其使用权，而所有权仍归企业所有。企业外部集团从交换中获得 会计信息，只需获得会计信息的使用权，就可以满足他们的决策行为。因此，在会计信息 的交换中，只发生使用权的转移，而不发生所有权的转移 　　二、会计信息市场失灵的内因性分 　　会计信息商品的特殊性决定了会计信息