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会计理论研究方法的比较分析 　 会计 理论 是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原则以及它们对会计实务的 指导关系所作的系统说明。纵观我国会计理论 研究 的 历史 与现状，我国会计理论研究 绝大部分属于规范会计研究，实证研究较为少见。近年来，实证研究又得到人们的极力推 崇。打破规范会计研究一统天下的格局固然不错，但从一个极端走向另一个极端就有失偏 颇。 　　一、会计理论研究 方法 的对比 　　规范研究方法是指通过强调演绎方法对会计理论进行研究，并由此形成规范会计理论 。规范研究方法所强凋的是世界应该如何来运行，而不关心世界是如何运行的，它试图判 定 “应当是什么，应当不是什么” 。它是从一般到个别的推理，即从已有的科学 结论、 原理和定律出发，推知另一个新事物的本质和 发展 规律 的演绎方法。演绎法之所以成 立，是因为一般存在于个别之中，一类事物共有的属性，其中每一个事物必须具有，所以 ，从一般必然推知个别。演绎推理是从一般到个别，要求其前提正确，推理严密。只要前 提是经过实证的科学事实，前提和结论之间具有可靠的逻辑关系，那么，所得的结论就一 定是正确有效的。规范会计理论体系就是以建立会计目标为起点，一旦目标被界定，就必 须描述某些关键性的定义和假设。基于这些定义和假设，便可展开对会计目标实现过程的 逻辑结构研究。因此，规范性会计理论主张不应受会计实务的 影响 去发展会计理论，强 凋会计理论应当高于会计实践并指导会计实践。规范会计理论下的会计模式都是先假定会 计目标再继而进行逻辑推理的结果。由于 目前 人们对会计目标认知上的差异，根据单一 目标建立起来的会计模式，在会计信息已成为公共信息的今天，其有效性正越来越受到怀 疑。 　　实证研究方法的出发点是指以事实结果为标准，验证与衡量理论或观点、假说的正确 性。它是指通过确认假设，以事实、实际的情况，由观察数据产生的相互关系等为对象， 经过实验而求得近似的正确性的一种方法。实证研究被引入会计领域是 时代 的要求，是 会计学发展的必然。 现代 社会 中，为决策服务的预测成为焦点性的 问题 ，会计领域 必须适应这种社会环境的变化，向决策部门提供有用的会计信息。上世纪 60 年代末，由 于对会计信息的利用者提供有实用价值的信息的要求越来越强烈，尤其对有效市场假设进 行的大规模实验验证的结果给规范会计理论带来了巨大的冲击，因为这些经验结果表明， 规范会计赖以生存的某些假定条件实际上并不存在。在这种情况下，人们将实证 经济 理 论引入了会计领域，实证研究逐渐引起会计界人士的重视。其具体背景是，1976年，美国 著名会计学家詹森在斯坦福大学主持会计讲座期间，首先提出应以实证方法从事会计研究 。1978年，美国会计学家瓦茨和齐默尔曼合作发表了 “关于决定会计准则的实证理论”一 文，1979年，两人又合作发表了 “会计理论的供给与需求”一文，这是最早关于实证会计 研究的论文。此后，这一理论逐渐系统化。1986年，瓦茨和齐默尔曼出版了《实证会计理 论》一书，提出了这一理论的基本框架，并把它提高到了一个崭新的水平。两位教授所在 的罗彻斯特大学也因此脱颖而出，实证会计研究硕果累累，因而人们将实证会计学派称之 为 “罗彻斯特学派” 。 　　二、实证会计理论研究的 内容 　　实证会计理论研究的目的是解释所观察到的会计现象，并寻找出这些会计现象发生的 原因。它是以经验与实证法为基础，以数学模型为工具所形成的新理论。实证会计理论认 为会计实务是发展会计理论的基础，从所观察到的会计实务现象中推导出隐含的会计理论 。因此，实证会计研究总是既将理论作为终点，又将理论作为起点。实证会计研究的过程 一般是：确立研究课题→寻找相关理论→提出假设或命题→使假设或命题可操作化→设计 研究方案→搜集数据资料→ 分析 数据以检测假设或命题→分析研究。实证会计研究的内 容，在瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》中，大致可概括为：（1）提出了有效假设与 资本资产计价模型；（2）研究会计赢利与股票价格的相关性；（3）对竞争性假设的实证 检验；（4）对会计信息与破产风险的相关性进行验证；（5）对会计人员及管理人员所运 用的会计程序与报酬计划、债务契约进行实证检验；（6）对会计与 政治 活动、会计政 策的选择等进行实证检验。在以上实证研究的内容中，提出了契约成本、代理成本、政治 成本等概念，进一步论证了契约理论和各种最佳选择的必要性。实际上，在我国目前的会 计理论研究中，存在大量的可作实证研究的课题。比较经常性的有：（1）公司财务信息 披露时间、内容、文字风格、方式等受何种因素