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公允价值在会计核算中的应用与研究 　　【摘 要】在我国新颁布的 会计 准则中,公允价值被应用于投资性房地产、 金融 衍生 工具、非共同控制下的 企业 合并等具体准则中,成为新会计准则中的一大亮点。在 中国 会 计准则日益同国际会计准则接轨、趋同的趋势下,公允价值的应用范围将逐渐趋于广泛。 　　【关键词】公允价值 会计核算 应用研究 　　一、公允价值的含义 　　公允价值(fair value) 也称“公平价值”或“公允市价”,其概念源 法律 。法律意义上的公 允价值是指得到公众认可的价值,而 经济 学中的公允价值是指被市场认可的价值。对于公 允价值的定义,不同的国家和机构有着不同的表述。国际会计准则委员会( IASC) 对公允价 值所下定义为:在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿达成的进行资产交换或债务清偿的金 (1998) 。美国财务会计准则委员会( FASB) 对公允价值的定义与此大同小异,认为公允价值 是指双方在现行交易(非被迫或清算的销售) 中, 自愿购买(或承担) 或出售( 或清偿) 一项资产 或负债的金额(2000) 。我国企业会计准则(2006) 中将公允价值定义为在公平交易中,熟悉情 况的交易双方自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。 　　二、公允价值在会计核算中的运用 　　 1.公允价值计量在新会计准则中主要应用于以下几个方面 　　(1) 衍生金融工具 　　公允价值最为典型的应用体现在衍生金融工具交易的计量中, 由于衍生金融工具中转 移风险报酬与实现权利义务并非同时进行, 历史 成本计量模式不再适用, 势必导致公允价 值的出现。公允价值是金融工具最相关且惟一相关的计量标准。由于很多金融工具的交易 或事项并未实际发生, 不符合传统会计的计量标准, 而采用公允价值计量恰巧可以解决这一 问题。 　　(2) 投资性房地产 　　新准则规定,在会计报表中须单列“投资性房地产”项目,会计处理可以采用成本模式或 公允价值模式,但以成本模式为主导。如有活跃市场,能确定公允价值并能可靠计量,也可采 用公允价值计量模式。这一点体现了公允价值在新准则中运用的谨慎性。 　　(3) 非共同控制下的企业合并 　　非共同控制下的企业合并,包括吸收合并和新设合并。如果存在双方认可的公允价值, 可采用公允价值计量;而共同控制下的企业合并应该以账面价值计量,放弃使用公允价值,避 免利润操纵。目前,有些上市公司通过合并重组一夜暴富、掩盖亏损的事例屡见不鲜。因此 , 新会计准则从我国资本市场和市场经济的现状出发, 规定企业合并对价按资产账面价值进 行会计处理, 从而规范了企业的盈余管理。 　　(4)债务重组 　　继 1998 年公允价值在此准则中的使用失败后,此次新准则再次把公允价值引入债务重 组, 但严格规范了公允价值运用的前提条件: 对于实物抵债业务, 引进公允价值作为计量属 性; 如果抵债物资没有活跃的交易市场, 可以通过评估确定其公允价值。如果双方是非关联 方, 双方的协商作价也可视为公允价值。 　　(5)非货币性交易 　　非货币性资产交换具有商业实质, 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非 货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换 出资产账面价值的差额计入当期损益。不符合上述条件的, 则以换出资产的账面价值和应 支付的相关税费作为换入资产的成本, 不确认损益。 　　2.公允价值在会计核算中的应用举例 　　(1) 在非货币性资产交换中。准则规定,非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或 换出资产的公允价值能够可靠计量的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的 本;换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确 定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 　　 例 1 长江股份有限公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换黄河股份有限公司生产 经营过程中使用的起重机,换入的起重机作为固定资产进行管理。锻压设备的账面原价为 180,000 元, 在交换日的累计折旧为 120,000 元,公允价值为 80,000 元。起重机的账面原价 为 240,000 元,在交换日的累计折旧为 160,000 元,公允价值为 85,000 元。长江股份有限公司 以银行存款向黄河股份有限公司支付补价 5,000 元。假设黄河股份有限公司换入长江股份 有公司的锻压设备作为固定资产进行管理;长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有 对固定资产计提减值准备;整个交易过程中长江股份有限公司接受起重机发生运杂费