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公允价值在新会计准则的引入 【摘要】财政部于2006 年 2 月 15 日颁布了《新企 会计 准则》，新准则包括以国际财 务报告准则为基础的“一项基本会计准则” ，38 项具体会计准则和相关 应用 指南。其中有 关公允价值的引入作为这次新准则改革的亮点颇受业内人士的关注。早在 1998 年我国也 曾在债务重组和非货币性交易业务中引用了公允价值概念，引发了资本市场的利润操纵风 潮。此次，新会计准则针对计量属性做出重大的调整，全面引入公允价值、现值等计量属 性。 尽管相比国际会计准则，我国新准则在公允价值的使用程度上仍有所保留。但我国现 阶段的 经济 环境是否能适应这一改变，是否会造成利润操纵，都有待 研究 及实践验证。 四、 中国 会计 准则中关于公允价值的 应用 （一）公允价值引入背景将公允价值在我国 的应用分为三个阶段：提倡使用阶段，回避阶段和重新引入阶段。［5 ］ 1 、提倡使用阶 段 1997 年~2000 年，财政部大力提倡使用公允价值，共颁布了 10 项具体会计准则，涉及 的债务重组、投资和非货币性交易。1998 年 6 月发布的《 企 会计准则——债务重组》 中首次出现了公允价值。 我国财政部当时对于公允价值的认识是从客观的角度出发，引入 公允价值概念，在一定程度上来说对使我国会计准则更好的适应市场 经济 环境、与国际 会计协调等方面都起到了良好的推动作用。 2 、回避阶段 2001 年~2006 年，由于当时我国 要素市场不够成熟，缺乏活跃的市场，使得公允价值难以获得，导致了企业在运用会计准 则时随意性大，出现了大量的利用公允价值操纵利润的现象。因此，2001 年财政部重新修 订了具体会计准则，强调真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。 财政部主要修订了 债务重组、非货币性交易和投资三项准则，具体应用情况修订前后见表 4 表 4 公允价值在 三项具体会计准则修订前后的应用情况 这三项准则中应用的转变，防止对公允价值的滥用和人为操纵利润情况的进一步恶化。但 从长远来看，放弃公允价值应用可能产生另一些 问题 。以债务重组为例，以重组债务的 账面价值入账，对债权人不公平。同时，重组过程中债权人往往会有一定的损失，按照修 订后的准则，债权人在承担债务重组损失的同时还要将它计入资产价值或长期投资，不能 得到免去部分所得税的优惠，加重了债权人的负担。此外，从公允价值在美国财务会计准 则和国际会计准则中的应用情况来看，回避公允价值与国际惯例相悖。 3 、重新引入阶段 我国的证券市场经过了十几年的 发展 和完善，在构建上市公司综合监管体系方面有了很 大的进步；股权分置试点，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对 会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提高，独 立董事、注册会计师、资产评估师的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防 火墙” ；广大投资者对会计信息进行分析 判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的 有效性逐步提高。势异时移，这些都有助于公允价值应用的环境已初步实现。［6 ］另外 ，多年来众多研究 表明公允价值只是利润操纵的一个手段，与利润操纵之间并无必然联 系，即使在 历史 成本会计模式下也存在利润操纵的情况。当上市公司管理层蓄意造假、 会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失控三个条件同时具备时，公允价值就会成为 利润操纵的工具，在这种情况下，任何制度都不能有效的发挥防护作用。 因此，财政部 于 2006 年 2 月 15 日正式发布新会计准则，将公允价值重新引入。此举具有以下几方面的 意义。［7 ］ （1）公允价值计量的引入实质上反映了中国会计准则与国际会计准则的趋同 。无论是美国会计准则委员会（FASB ），还是国际会计准则委员会（IASB ），在制定会 计准则时正不断从传统的历史成本会计向公允价值会计转变。这次新准则的改革为了消除 我国会计准则同国际会计准则之间理解会计政策和会计信息的隔阂，促进国际间的贸易与 投资活动的发展，提高我国企业财务信息的可比性，同时促使我国资本市场面向全球化的 发展，激发境外投资者进入中国资本市场以及境外战略投资者购并中国企业的积极性。 （ 2 ）应用公允价值是为了满足新准则体系的需要。新会计准则体系将关注的重点从工商企 业扩展到很多新行业、新领域和新业务。在这些新行业、新领域和新业务中，历史成本的 计量属性已经难以满足会计核算的需求了。