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公允价值在会计职业判断中的应用 　摘要：公允价值计量的应用，对 会计 师的职业判断能力提出了新的要求。本文从公允 价值的内涵、条件与会计职业判断的关系入手，主要论述了公允价值在我国会计职业判断 中的应用方法。 　　关键词；公允价值；会计职业；应用 　　一、公允价值的概念及特征 　　财政部把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或 债务清偿的金额。”从公允价值的定义及内涵看，有以下特征： 　　(一)动态性 　　同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同；同一交易虽然在同一时间， 但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这就是公允的动态性。公允价值计量是 对会计信息的动态计量，它使得会计信息能更及时、全面地反映真实的 经济 环境及其变 化。因此，动态性是公允价值计量最根本的特征。 　　(二)相关性 　　公允价值是面向现在和未来的，它能提高会计信息的相关性，其对预测和决策的相关 性毋庸置疑。 　　(三)决策有用性 　　从决策的角度看，由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于 历史 成本。通过公允价值的动态计量，既为会计信息的外部使用者提供相关可靠的决策信 息，又可以全面反映管理层的决策水平。 　　二、公允价值的存在条件 　　从上述的定义中可以看出，公允价值并不是某一种具体的计量属性，而是一种会计计 量观念。不同的资产，在不同的情况下，其公允价值可以表现为现行市价、重置成本、未 来现金流量现值等多种形式。我国新会计准则对公允价值是根据我国的经济现实并充分借 鉴国际会计准则体系中公允价值计量标准引入的。公允价值的运用有三个条件：第一，资 产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为其公允价值，例如 企业 持有的 股票、短期债券等；第二。资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应当 以类似资产的交易价格为基础确定其公允价值。通常投资性房地产属于这种类型；第三， 对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产或负债。通常采取的方法是未来现金流量 折现法。 　　三、公允价值与会计职业判断的关系 　　(一)会计职业判断的涵义 　　会计职业判断是指会计工作人员按照会计准则和会计制度的要求，根据企业的理财环 境与生产经营特点，利用自己的会计专业知识及其相关业务知识和职业经验，对日常会计 事项处理和财务报表编制应采取的原则、方法和程序等方面进行的判断与选择。会计职业 判断内生于会计事项的不确定性。贯穿于会计行为的整个过程。是财务会计系统运行的客 观要求。 　　(二)公允价值计量应用与会计职业判断 　　新的会计计量手段和方法，对会计师的职业能力提出了更高的要求。公允价值在会计 计量上的应用对会计职业判断的影响主要表现在：一是需要会计职业人员思想观念的转变 。由于历史原因，部分会计职业人员存在“大一统”意识，从众心态，不善于区别情况运用 会计职业判断。不仅忽视所处经济环境和技术条件等非会计因素的影响，而且在业务处理 方法上也有盲目照搬的倾向。这些会计职业行为，在新的会计环境下。可能会使会计信息 与交易或事项的实质相背离。使公允价值的精神实质在会计准则执行过程中因会计报表编 制者缺乏相应的职业判断能力而被扭曲。二是公允价值的计量离不开基础数据的支持，这 些数据有不同的来源。对这些数据的准确性、完整性和相关性，使用的恰当性也需要会计 师做出相应的职业判断。三是会计的确认、计量、披露离不开会计职业判断，只是会计准 则的制定在原则导向与规则导向问题的处理上。留给准则执行者职业判断的空间大小不同 而已。会计职业判断在会计原则的遵循、会计政策的选择、会计估计等方面都有所体现， 而公允价值计量的会计职业判断更多地体现在会计估计上。可以说，公允价值计量属性的 应用把会计职业判断带入了一个新领域，使会计准则的执行者不仅是会计报表的编制者， 而且还应该是估价师，使会计职业判断在价值评估中有所体现。 　　四、公允价值在我国的应用 　　(一)对 金融 工具确认和计量的应用 　　 企业 会计 准则第 22 号—— 《金融工具确认和计量》中规定，对交易性金融资产， 取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量。公允价值的变动计入当 期损益。如此，上市公司进行短期股票投资的，将完全采用市价法。新准则规定衍生金融 工具以公允价值计量，并反映在会计报表内。这要求上市银行和证券公司为了避免给财务 报表带来过大的波动，应当加强其对利用衍生金融工具的风险管理，并充分考虑衍生金融 工具对会计报表的影响。实行公允价值计量后，金融资产的公允价值波动计入当年损益， 也将对上市公司的