成本核算方法.pdfVIP

(一)批量生产 批量生产的制造业企业的成本核算最为复杂，主要系其具有以下特点： 1、规模大，体现为品种多、数量多且不断重复; 2、从材料至半成品、成品可能改变实体形态和计量单位，甚至可能为多步骤; 3、影响成本的要素多，包含料工费; 4、通常无法全部通过统计实现成本要素与完工产品的一一对应，必须经过某种方法或组合方法进行分摊计算。 前两个特点对企业的物流管理提出很高的要求，要能够实现不同存货类别、不同步骤物流的统计和记录;后两个特点要求 必须结合实际情况设计恰当的成本核算体系，避免方法不当或执行不到位使得成本核算失准。 批量生产的制造业企业的成本核算大致流程和各步骤注意事项： 1、材料采购。以采购入库单和采购发票为依据入账，按月核对物流系统中的材料采购清单与采购发票明细，对于货到 票未到的暂时性差异需按协议价格或其他方式暂估入账，次月原方向红字冲回。 采购暂估的难度，一方面在于暂时性差异清单的整理，首先物流系统必须对原材料采购入库作明细核算，重视虚拟仓库 的设置及与实体仓库的对应、物料编码与材料名称的设计、入库单的设计与执行等内部措施;其次采购发票必须取得(基于 进项税额企业有全部取得的主观需求) ，发票明细与实际采购内容相符，且能够实现与物流清单的对应并执行“减法”。 另一方面在于暂估单价的确定，一般来自于协议约定价格，且应尽可能明细至暂时性差异清单中的口径，不能一刀切。 2、生产领料。成本归集是成本核算的第一步，以材料成本的归集最为重要。首先应建立在详细的物流核算的基础上，对 生产领用的材料种类和数量作详细记录，确定领料清单后按固定的原材料发出计价方法(一般采用月度加权平均法)计算领 料总额，账务上按总额或大类归集计入生产成本借方，同时注明或保存明细;其次应在成本归集环节就考虑材料成本分配， 以尽可能减少分配方法不当或执行失效带来的误差甚至错误， 主要是指归集环节其实就是原始数据的统计，在最初统计 时应尽可能详细的分类，如不同车间的领用、 不同产品的领用、领用的不同材料等，最理想的状况是统计时即实现材料 耗用与完工产品的准确对应，则省去了材料成本的分配问题，最大限度了减少了计算可能带来的误差。 3、工费归集。除了材料成本，直接人工和制造费用也是产品成本的必要组成部分，该两部分成本归集的核心原则是权 责发生制。特别是职工薪酬的计提， 尽可能在结账前计算出当月的工资，即使无法准确计算也应考虑当月实际情况合理 估计，而不能仅按当月发放上月的金额;以及制造费用中来自外部供应商的成本，如外协加工费、采购运输费(未直接计入 原材料采购成本的)、水电费、机器设备维修费等，应尽可能避免因发票滞后导致的成本跨期。 4、生产成本总额在完工产品和在产品之间的分配，即在产品的保留。思路上有两种，一是先确定在产品成本，再根据 生产成本的期初期末余额和本期归集的生产成本总额，倒挤完工产品成本总额;二是先确定完工产品成本总额，再倒挤在 产品金额。实务中以第一种思路为主。常见的在产品保留方法及适用类型： (1)不保留在产品。即财务上不计算在产品，当月归集的生产成本总额全部作为完工产品成本。 操作最简单，仅适用 工艺简单、生产周期短、生产车间不保留领用未消耗的材料或月末能够全部退回仓库的企业。 (2)年初固定金额。即年内各月末在产品金额均采用年初确定的固定金额，1至11月保持不变，12月末仔细盘点和计算 一次。也是比较简单的操作方法，适用范围也有限，必须保证三个前提条件，一是年内生产规模基本稳定，包括机器设 备数量和生产利用率;二是年内无重大工艺改进， 单位产品耗用的料工费数量基本稳定;三是年内料工费单价无明显波动。 以上两种方法操作简单，主要系无需准确统计在产品数量，少了一个环节的成本分配，而以下各种方法均建立在相反的 基础上。 在产品数量的统计工作比较繁琐， 通常建立在系统的生产车间日报表及月度汇总表的基础上， 特别是生产过 程中需改变材料形态和计量单位的产品，不能按产成品的口径而是按原材料的口径统计。 (3)只计算直接材料成本。 即在产品只计算直接材料成本，工费成本全部由完工产品承担。适用于完工产品成本中材料 成本占比较高的企业，大部分制造业企业都是如此，因此该方法最为常见。 (4)视同完工产品。即将在产品视同完工产品承担并分配生产成本总额，通常情况下计量单位相同，可按数量简单分配。 该方法是方法 3 的特例，一方面材料投入早已完成、在产品在工艺上已接近完工，另一方面工费成本占比很低、后续工 费耗用很少。 (5)约当产量法。即将在产品按完工程度折算为完工产品数量，连同完工产品一并分配生产成本总额。该方法是方法3和 方法4的折衷处理，前提和难度是如何根据完工程度确定约